
Краткий обзор бухгалтерских новостей
1. Минфин утвердил ОНК по контролируемым операциям и нерезидентам
Минфин сообщает, чтопо результатам работы Экспертного совета по вопросам подготовки Обобщающих налоговых консультаций (ОНК) при Министерстве финансов приказами Министерства от 20 августа 2021 года утверждены Консультации по:
- вопросов налогообложения доходов нерезидентов, приравниваемых к дивидендам (Приказ № 480);
- заполнения уведомления об участии в международной группе компаний (Приказ № 479);
- временного приостановления течения сроков предоставления налогоплательщиками ответов на запросы контролирующих органов относительно представления документации по трансфертному ценообразованию (Приказ № 478).
В чем суть?
ОНК, утвержденная Приказом № 480 предоставляет разъяснения по применению новых правил налогообложения доходов нерезидентов, приравниваемых к дивидендам, в разрезе следующих аспектов применения требований Налогового Кодекса:
- определение объекта и базы налогообложения для налога на доходы нерезидента в контролируемых операциях, в соответствии с абзацами 4 — 6 пп. 14.1.49 НКУ;
- расчет суммы налога на доходы нерезидента с доходов, приравниваемых Кодексом к дивидендам («конструктивных дивидендов»). В частности, в этой ОНК объясняются особенности применения формулы расчета, приведенной в абзаце третьем пп. 141.4.2 НКУ; приведены правила расчета налоговых обязательств в случаях, когда соответствующая конвенция об избежании двойного налогообложения определяет максимальную ставку налога, которая может быть удержана/ уплачена с дохода нерезидента — приведены шесть примеров расчета суммы налога на доходы нерезидента в различных сценариях выполнения налоговых обязательств;
- порядок применения конвенций при выплате дивидендов в контролируемой операции, связанной с реализацией товаров, работ или услуг (предоставляется пошаговый алгоритм анализа таких операций);
- порядок применения конвенций к процентам и роялти, которые выплачиваются в контролируемой операции и приравниваются Кодексом к дивидендам (также в форме пошагового алгоритма);
- особенности применения к платежам, приравненным к дивидендам, требований п. 103.2 НКУ относительно подтверждения наличия у нерезидента статуса бенефициарного собственника дохода и относительно анализа главной цели операции;
- расчет налоговых обязательств по процентам и роялти, которые были выплачены нерезиденту и с которых налог на доходы нерезидента был удержан раньше, чем установлено несоответствие условий операции принципу «вытянутой руки»;
- требования к осуществлению налогового контроля за налогообложением доходов, приравненных к дивидендам.
Пошаговые алгоритмы проведения анализа>>>
ОНК, утвержденная Приказом № 479 разъясняет отдельные вопросы, связанные с составлением Уведомления об участии в международной группе компаний (МГК).
В частности, даны ответы на следующие вопросы:
- По каким правилам определять размер совокупного консолидированного дохода МГК для целей выполнения требований Кодекса по составлению отчетности по трансфертному ценообразованию в соответствии с трехуровневой моделью?
- Как составлять Уведомление в случае существенных изменений в МГК, в которую входит налогоплательщик, если такие изменения происходят в течение отчетного периода?
- Каким образом налогоплательщику подтверждать достоверность информации, указанной им в Уведомлении?
В ОНК, утвержденной Приказом № 478 указано, что приостановление сроков предоставления ответов на запросы ГНС на период действия карантина COVID-19 не распространяется на представление документации по трансфертному ценообразованию.
Разъяснение перечисленных вопросов устранит неоднозначную трактовку соответствующих норм налогового законодательства, контроль за соблюдением которого возложен на контролирующие органы.
С текстом этих ОНК можно ознакомиться по ссылке.
2. Законопроект об отмене обязательного применения РРО
Народные депутаты от партии «Слуга народа» подали в ВРЗаконопроект № 5866 по созданию условий для развития ФЛП и повышения прозрачности их деятельности.
Согласно пояснительной записке к нему, предполагается:
— исключение всех положений, связанных с тотальной фискализацией, а также отмена применения РРО при продаже отдельных товаров;
— восстановление права физлиц-предпринимателей — плательщиков единого налога 1-4 групп, независимо от выбранного вида деятельности, не применять РРО в случае продажи товаров (оказания услуг), стоимость единицы которых не превышает размера 1-й минимальной заработной платы (в 2021 году — 6000 гривен), а в случае превышения этого размера — при условии осуществления расчетов за такие товары (услуги) с помощью платежных устройств (терминалов) или предоставления лицу, которое получает товар (услугу) расчетного документа с отражением операции в типовой форме ведения учета и сдачи
— установление увеличенных предельных объемов доходов для применения упрощенной системы для 2 и 3 групп плательщиков ЕН в зависимости от количества лиц, состоящих с плательщиком ЕН в трудовых отношениях (300 размеров минзарплаты за одного наемного работника);
— установление предельного количества наемных работников (до 10 человек) для плательщиков 3 группы плательщиков единого налога (сегодня такое количество неограниченно), что унормирует применение упрощенной системы налогообложения исключительно в сфере малого предпринимательства;
— нормирование учета доходов физлицами — предпринимателями — плательщиками единого налога 1 и 2 групп и 3 группы, которые не являются плательщиками НДС, — в случае осуществления расчетных операций в безналичной форме учет доходов ведется в произвольной форме путем помесячного отражения полученных доходов, при использовании наличной формы расчетов — учет доходов ведется помесячно по типовой форме, а в случае продажи товаров (предоставления услуг), стоимость единицы которых равна или превышает размер минзарплаты — учет доходов ведется по типовой форме по итогам года
— предоставление права ГНС на основании письменного запроса при проведении документальных проверок субъектов хозяйствования получать от банков информацию об обороте средств на текущих банковских счетах субъектов.
Предполагается, что этот Закон вступит в силу с 1 января 2022 года.
3. Совершенствование вопросов минимальной зарплаты - законопроект от Правительства
Напомним, что 18 августа на заседании КМУ был принят законопроект по совершенствованию определения размера минимальной заработной платы и приведения его в соответствие с Конвенцией МОТ №131. Проект Закона зарегистрирован в ВРУ под № 5857.
Законопроектом предусматривается урегулирование вопроса относительно составляющих заработной платы, которые не учитываются для определения ее минимального размера.
В частности, в ст. 3-1 Закона об оплате труда внесут изменения в составляющие, которые не учитываются в минзарплату:
- суммы, на которые повышается оплата труда в соответствии со ст. 100 КЗоТ, — независимо от способа установления такого повышения (доплата, надбавка, повышение оклада и т.п.);
- доплаты за совмещение профессий (должностей), выполнение обязанностей временно отсутствующего работника,
- суммы повышения оплаты труда за работу в ночное время, разъездной характер работ (это исключение действует и сейчас);
- оплата работы в сверхурочное время (это исключение действует и сейчас);
- оплата за привлечение к работе в выходные, праздничные и нерабочие дни;
- премии к праздничным и юбилейным датам (это исключение действует и сейчас);
- сумма индексации заработной платы;
- сумма компенсации потери части доходов в связи с нарушением сроков выплаты заработной платы.
Проектом акта урегулируются вопросы оплаты труда на отдельных видах работ.
По новой редакции ст. 100 КЗоТ оплата труда работников, занятых на работах с вредными, особо вредными и опасными условиями труда, осуществляется в повышенном размере, который определяется с соблюдением норм и гарантий, предусмотренных законодательством, а также положений генерального, отраслевого (межотраслевого) и территориального соглашений, коллективного договора.
Определение вредных, особо вредных и опасных условий труда осуществляется по результатам аттестации рабочих мест по условиям труда, если иное не предусмотрено законодательством.
Отдельно вводятся правила оплаты труда за работу с высоким уровнем нервно-эмоциональной и интеллектуальной нагрузки. Такая оплата может осуществляться в повышенном размере в соответствии с нормами законодательства, положениями генерального, отраслевого (межотраслевого) и территориального соглашений, коллективного договора.
Также оплата труда в особых природных географических и геологических условиях, условиях повышенного риска для здоровья, может осуществляться в повышенном размере в соответствии с нормами законодательства, положениями генерального, отраслевого (межотраслевого) и территориального соглашений, коллективного договора.
В случае отсутствия коллективного договора, пребывания вне сферы действия генерального, отраслевого (межотраслевого), территориального соглашений в соответствии с Законом Украины «О коллективных договорах и соглашениях», повышенная оплата труда работников, занятых на работах, указанных в части первой настоящей статьи осуществляется организационно-распорядительным документом работодателя. В таком случае размер повышения, определенного частью первой настоящей статьи, должен быть не меньше, чем установлено генеральным соглашением.
4. ГНС усиливает контроль за выплатами доходов нерезидентам
Государственная налоговая служба сообщает об усилении контроля за международными схемами минимизации налогов, в том числе за счет взаимоотношений со связанными лицами нерезидентами.
Сегодня выплата доходов нерезидентов с источником происхождения из Украины используется как основа для вывода средств: только по итогам первого полугодия 2021 года направлено за границу 137 млрд грн дохода, из которых начислено к уплате 4 млрд грн налога.
ГНС считает, что до 20 проц. выплат являются рисковыми, то есть выплаты осуществлялись в пользу нерезидентов, которые не являются бенефициарными (фактическими) владельцами полученных доходов, в пользу незарегистрированных постоянных представительств нерезидентов на территории Украины или по результатам анализа деятельности предприятия усматривается злоупотребление положениями конвенций для получения преимуществ в налогообложении.
Значительные выплаты осуществляются в пользу компаний, зарегистрированных в Республике Кипр, Королевстве Нидерланды, Великобритании и Германии — это выплаты в виде дивидендов, процентов, роялти и т.д.
Одним из инструментов для сбора доказательств совершения нарушений при осуществлении выплат в пользу нерезидентов является обмен налоговой информацией с компетентными органами иностранных государств.
На сегодня налажена эффективная коммуникация с иностранными странами, поэтому полнота, качество и оперативность предоставления компетентными органами запрашиваемой информации заметно выросли, что позволяет в дальнейшем оперативно осуществлять отработку рисков уклонения от налогообложения.
В 2021 году уже получено 76 окончательных ответов, большинство из которых подтвердили вероятные риски.
Уже доначислен налог на прибыль иностранных юридических лиц в сумме 300 млн гривен.
До конца года еще ожидается доначисление при проведении плановых проверок около 2 млрд гривен.
Собрана доказательная база для доначисления еще около 1 млрд грн.
ГНС обращает внимание плательщиков, что добровольное уточнение уплаченных сумм налога на прибыль с доходов нерезидентов позволит бизнесу уменьшить бремя уплаты штрафных санкций, которые начисляются при проведении контрольно-проверочной работы.
5. Интерактивная налоговая карта от ГНС
Государственная налоговая служба Украины продолжает цифровизацию и на практике реализует принцип прозрачности и открытости своей деятельности.
ГНС при содействии Аппарата Совета национальной безопасности и обороны Украины внедряет Интерактивную налоговую карту Украины.
Интерактивная налоговая карта Украины позволяет в онлайн режиме в любое время без обращения в органы ГНС получать актуальную налоговую информацию об агрегированных показателях в части уплаченных сумм налоговых платежей, начисленных налоговых обязательств, сумм налогового долга, излишне уплаченных сумм и суммы платежей, которые уплачены и будут начислены в следующих периодах.
Информация предоставляется по Украине и в разрезе:
— регионов;
— территориальных общин;
— видов экономической деятельности;
— налогов;
— видов бюджетов;
— систем налогообложения;
— по организационно-правовым формам;
— типу плательщика (физические и юридические лица);
— статусу плательщика (крупный, средний, малый бизнес и неприбыльные бюджетные учреждения).
Следующим этапом запланировано реализовать возможность отображения графиков, показателей на отчетную дату по сравнению с предыдущим периодом, создание паспортов территориальных общин.
Налоговая карта уже доступна пользователям на веб-портале ГНС и в открытой части Электронного кабинета, а также по ссылке: https://map.tax.gov.ua/
Интерактивная налоговая карта Украины работает в тестовом режиме.