1. Постановление КМУ о сокращении срока моратория на проверки признано недействительным

Окружной административный суд города Киева сообщает о завершении рассмотрения дела по обжалованию постановления Правительства, которым был сокращен срок действия моратория на проведение некоторых видов проверок.

С соответствующим иском в суд в июле 2021 года обратилось ООО «Проммесплав». Ответчик — Кабинет Министров Украины, третьи лица — Министерство финансов Украины и Государственная налоговая служба Украины. По мнению истца, постановление КМУ № 89 от 03.02.2021 года «О сокращении срока действия ограничения в части действия моратория на проведение некоторых видов проверок» противоречит положениям Налогового кодекса Украины, Конституции Украины и не может регулировать вопросы назначения налоговых проверок.

Во время судебного заседания 26 января 2022 года суд огласил вступительную и резолютивную часть решения, которым признал противоправным и недействительным постановление КМУ от 03.02.2021 № 89 «О сокращении срока действия ограничения в части действия моратория на проведение некоторых видов проверок».

С полным текстом решения можно будет ознакомиться после его обнародования в Едином государственном реестре судебных решений.

Решение суда вступает в законную силу в срок и порядке, предусмотренные статьей 255 Кодекса административного судопроизводства Украины, и может быть обжаловано по правилам, установленным статьями 293, 295 — 297 КАСУ.

2. Законопроект об отсрочке штрафов за нарушение применения РРО/ПРРО не примут

Напоминаем, что учитывая массовое недовольство со стороны физических лиц — предпринимателей на тотальную фискализацию с 2022 года, нардепы внесли в ВРУ законопроект № 6561 от 27.01.2022 года о внесении изменений в Закон о РРО, которым предлагается временно, до 31.01.2022 г., не применять финансовые санкции, а с 01.04.2022 г. по 31.12.2022 г. снизить размер штрафных санкций до 10%.

Также в ВР поданы альтернативные законопроекты:

  • № 6561-1, которым предлагается отсрочить сроки применения финансовых санкций до 31.12.2022 года;
  • № 6561-2, который имеет такие же нормы отсрочки и уменьшения штрафов, что и основной законопроект.

Законопроект об отмене штрафов для ФЛП, которые не установили РРО, был отозван из-за того, что «процесс был политизирован». В Раде ищут другую форму, как решить этот вопрос.

Об этом сообщает РБК-Украина со ссылкой на заявление спикера Рады Руслана Стефанчука на брифинге, который транслировался на Youtube.

«Что касается законопроекта о РРО, те добросовестные, которые установили для них отсрочку», — сказал он.

При этом он заявил, что «к сожалению, этот процесс был политизирован».

«Соответствующая правка будет внесена в какой-то законопроект, который будет подаваться ко второму чтению и этот вопрос будет решен. То обещание, которое было дано, все добросовестные будут поддержаны, просто мы ищем форму», — добавил он.

3. Еще один альтернативный законопроект о применении РРО/ПРРО

1 февраля 2022 года в ВРУ зарегистрирован очередной вариант законопроекта по применению РРО/ПРРО ФЛП-«единщиками».

Это проект Закона № 6561-3 «О внесении изменений в некоторые законодательные акты Украины относительно упрощения администрирования налогов, сборов и других платежей для государственной поддержки малого и среднего бизнеса», которым предлагается:

  • разрешить не применять РРО и/или ПРРО плательщикам единого налога:
  • первой группы;
  • второй — четвертой групп (ФЛП) независимо от выбранного вида деятельности, которые не являются плательщиками НДС, в случае продажи товаров (предоставления услуг) при условии осуществления расчетов за такие товары (услуги) с помощью платежных устройств (терминалов);

— дополнить подраздел 10 «Другие переходные положения» раздела ХХ «Заключительные положения» НКУ новым пунктом 69, по которому стоимость (цена) РРО и ПРРО, а также программного обеспечения к ним, приобретенные ФЛП — плательщиками единого налога второй-четвертой групп начиная со дня, следующего за днем официального опубликования Закона №1914-IX, и заканчивая 1 апреля 2022 года (включительно) уменьшает сумму налоговых обязательств таких ФЛП — плательщиков единого налога второй-четвертой групп, начисленную по ставкам единого налога согласно статье 293 НКУ по результатам налогового (отчетного) периода, в котором РРО (программное обеспечение) были приобретены, а также следующих налоговых (отчетных) периодов, до полного возмещения их стоимости (цены);

— временно к плательщикам ЕН второй-четвертой групп (физическим лицам-предпринимателям), которые были освобождены от применения РРО, ПРРО до 1 января 2022 года согласно п. 61 раздела ХХ «Переходные положения» НКУ и у которых возникла обязанность по применению РРО, ПРРО с 1 января 2022 года, совершивших правонарушения, определенные статьей 17 Закона о РРО, до 31 января 2022 года, финансовые санкции не применять;

— временно для этих же плательщиков, если они установили РРО, ПРРО до 1 апреля 2022 года, за совершение правонарушений, определенных в статье 17 Закона об РРО:

  • в период до 1 апреля 2022 года финансовые санкции не применять,
  • с 1 апреля 2022 года по 31 декабря 2022 года применять санкции в размере 10% размера финансовых санкций, установленных в статье 17 Закона о РРО за соответствующие правонарушения;

—предусматривается также новая норма относительно не применения РРО и расчетных книжек при продаже товаров, расчетные операции по которым осуществлены в безналичной форме с помощью платежных устройств с применением электронных платежных средств;,

Законопроектом предлагается Кабмину на период, определенный в части 12 раздела II Закона о РРО, ввести государственное регулирование цен (стоимости) РРО и/или ПРРО, а также программного обеспечения к ним.

Также дается поручение КМУ в течение месяца с даты вступления в силу настоящего Закона подать ВРУ проект изменений в Закон «О Государственном бюджете Украины на 2022 год», который будет предусматривать предоставление субвенции из государственного бюджета местным бюджетам на покрытие потерь налоговых поступлений местных бюджетов при применении компенсационных механизмов приобретения средств РРО субъектами предпринимательской деятельности, в том числе путем уменьшения налоговых обязательств на сумму приобретения средств РРО.

В случае принятия этот Закон вступит в силу со дня, следующего за днем его опубликования.

4. Обновленный Перечень относительно неприменения РРО

На заседании Кабинета министров Украины 9 февраля утверждено Постановление № 95 «О внесении изменений в перечень отдельных форм и условий проведения деятельности в сфере торговли, общественного питания и услуг, которым разрешено проводить расчетные операции без применения регистраторов расчетных операций и/или программных регистраторов расчетных операций с использованием расчетных книжек и книг учета расчетных операций».

Оно вступило в силу 11 февраля 2022 года (со дня его официального опубликования в «Урядовом курьере» № 28/2022).

Ранее Правительство освободило предпринимателей, осуществляющих розничную торговлю в сельской местности, от обязательного применения регистраторов расчетных операций. Эта норма заработала с 01.01.2022 г. и предусматривает, что от обязательного применения РРО освобождаются субъекты хозяйствования, осуществляющие розничную торговлю на территории села товарами (кроме подакцизных товаров), при условии не превышения предельного размера годового объема расчетных операций (1 млн 085 тысяч 500 грн). Это исключение не применяют, если:

  • одновременно осуществляется реализация подакцизной продукции;
  • одновременно осуществляется дистанционная торговля;
  • сельским советом принято решение об обязательном применении РРО.

В пояснительной записке к проекту Постановления № 95 отмечается, что сейчас отсутствует закон, регулирующий отнесение тех или иных населенных пунктов к той или иной категории. Именно ввиду отсутствия соответствующего законодательного обеспечения аспекты указанного вопроса регулирует Положение УССР № 1654, которое действует в части, не противоречащей Конституции. Так вот по его преамбуле к сельским населенным пунктам отнесены села и поселки. Но в Перечне № 1336 от 23.08.2000 г., который касается правил применения РРО, речь идет о неприменении РРО только в селах. Именно поэтому было принято решение внести изменения в Перечень.

Согласно внесенным изменениям без РРО можно будет проводить:

  • розничную торговлю и общественное питание на территории села, поселка, осуществляемую предприятиями потребительской кооперации, а также сельскохозяйственными товаропроизводителями, которые используют продукцию собственного производства;
  • розничную торговлю, общественное питание и бытовое обслуживание на территории закрытых военных гарнизонов и городков, а также воинских частей, расположенных в пределах сел и поселков;
  • розничная торговлю медицинскими и фармацевтическими товарами и предоставление медицинских и ветеринарных услуг на территории села и поселков.
  • продажа товаров (по перечню, установленному КМУ по представлению Мининфраструктуры) и предоставление услуг почтовыми отделениями и пунктами связи в селах и поселках;
  • предоставление бытовых услуг на территории села и поселков;
  • розничную торговля семенами в киосках на территории сел, поселков и поселков городского типа;
  • осуществление деятельности в сфере торговли, общественного питания и услуг субъектами предпринимательской деятельности на территории сел, поселков и поселков городского типа, которым согласно Закону «О статусе горных населенных пунктов в Украине» предоставлен статус горных;
  • предоставление услуг по газоснабжению, водоснабжению, водоотводу и теплоснабжению в селах и поселках при условии проведения расчетов на дому у потребителя.

5. Изменения в критериях отбора налогоплательщиков для проверок

Приказом Минфина от 10.12.2021 г. № 655 утверждены изменения в Порядок формирования плана-графика проведения документальных плановых проверок налогоплательщиков. Они будут действовать со дня опубликования этого приказа (11.02.2022 года).

Приказ вступил в силу 11 февраля 2022 года (со дня его опубликования в «Офіційному віснику України» № 12).

Изменения в критериях отбора налогоплательщиков — юрлиц:

  • из перечня критериев отбора налогоплательщиков — юридических лиц высокой степени и критериев отбора налогоплательщиков — постоянных представительств и представительств нерезидентов исключается критерий риска «наличие расхождений у налогоплательщика согласно системе автоматизированного сопоставления налогового обязательства и налогового кредита в разрезе контрагентов (завышение налогового кредита) в сумме более 1 млн грн, или более 5 процентов общих объемов налогового кредита, но не менее 100 тыс. грн» при отсутствии источника информации
  • для однозначного толкования алгоритма расчета критерий отбора налогоплательщиков — юридических лиц высокой степени текст «другие операционные расходы превышают 30 процентов общих расходов операционной деятельности» дополнен словом «операционные»;
  • перенос критерия «декларирование экспортных и/или импортных операций без фактического осуществления таких операций» из высокой степени в критерии риска средней степени;
  • для однозначного толкования алгоритма расчета критерия отбора налогоплательщиков — юридических лиц высокой степени слова «рост долгосрочных обязательств и обеспечений в сумме более 10 млн грн или превышает 30 процентов общих объемов поставок» заменяются словами: «сумма долгосрочных обязательств и обеспечений более чем 10 млн грн или превышает 30 процентов общих объемов поставок»;
  • для повышения точности отбора к контролю наиболее рисковых субъектов хозяйствования изменяется редакция критерия риска средней степени налогоплательщиков — юридических лиц в части предельных сумм, а именно: «наличие расхождений между объемами задекларированных в налоговых декларациях по налогу на добавленную стоимость налоговых обязательств или налогового кредита по налогу на добавленную стоимость и объемами налоговых обязательств или налогового кредита по налогу на добавленную стоимость по данным Единого реестра налоговых накладных на 5 и более процентов» такой: «наличие расхождений у налогоплательщика между данными налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость и Единого реестра налоговых накладных в сумме более 1 млн грн, или более 5 процентов общих объемов налогового кредита, но не менее 100 тыс. грн»;
  • из перечня критериев риска средней степени для налогоплательщиков — юридических лиц исключается критерий «наличие негативных решений комиссии ГНС в системе автоматизированного мониторинга соответствия налоговых накладных критериям оценки степени риска, достаточных для приостановления регистрации налоговых накладных в течение трех отчетных периодов» из-за того, что остановка НН/РК, а также факт отказа комиссией контролирующего органа в регистрации НН/РК пока не может считаться риском, поскольку с учетом положений постановления КМУ № 1165 «Об утверждении п В случае отказа плательщик имеет право подать жалобу в комиссию центрального уровня, по результатам рассмотрения которой также НН/РК могут быть зарегистрированы. При этом основанием для отказа в регистрации налоговой накладной/расчета корректировки и неудовлетворения жалобы является непредоставление/предоставление не в полном объеме пакета документов или объяснений, что не может считаться риском;
  • для однозначного толкования и сужения круга для отбора налогоплательщиков к проверкам уточняется критерий риска средней степени для налогоплательщиков — юридических лиц, в частности слова «несоответствие данных отчетности регистратора расчетных операций и объемов поставок, указанных в декларациях по налогу на добавленную стоимость» заменены словами «наличие расхождений между задекларированной суммой объемов поставок в декларациях по налогу на добавленную стоимость и суммой расчетных операций, проведенных с применением регистраторов расчетов».
  • критерии отбора налогоплательщиков — юридических лиц средней степени риска дополняются новым критерием «уплата налога на прибыль за соответствующий год в объеме менее 1,5 процента от объема возмещенного налога на добавленную стоимость в размере более 10 млн грн в течение календарного года».

Изменения в критерии отбора налогоплательщиков — физлиц:

  • уточняется критерий риска высокой степени «размер других расходов, в том числе стоимость выполненных работ, оказанных услуг, или сумма рассчитанной амортизации основных средств составляет 30 и более процентов задекларированной в налоговой отчетности стоимости документально подтвержденных расходов, связанных с хозяйственной деятельностью налогоплательщика» информацией о сумме рассчитанной амортизации основных средств. Уточнение вносится с целью исследования деятельности налогоплательщиков, которые включают приобретенный товар в расходную часть при декларировании имущественного состояния и доходов по объектам налогообложения, используемых в хозяйственной деятельности;
  • дополняется новый критерий риска высокой степени «объем приобретения, без налога на добавленную стоимость, отраженный в налоговых декларациях по налогу на добавленную стоимость, составляет 75 или более процентов объема поставок, без налога на добавленную стоимость, отраженного в налоговых декларациях по налогу на добавленную стоимость». Использование такого критерия риска обеспечит исследование происхождения реализованного товара плательщиками налога на добавленную стоимость при проведении проверки налогоплательщика, поскольку задекларированная информация об операциях по приобретению товаров, услуг и необоротных активов на таможенной территории Украины по нулевой ставке или освобожденных от налогообложения не предоставляет возможности для полного исследования происхождения товара, который в дальнейшем реализуется по основной ставке;
  • дополняется новый критерий риска высокой степени «включение в состав расходов в налоговой декларации об имущественном состоянии и доходах сумм амортизационных отчислений при отсутствии сведений о наличии собственных объектов налогообложения», поскольку непредставление плательщиком сведений об объектах налогообложения и объектах, связанных с налогообложением, и одновременное декларирование амортизационных отчислений с их стоимости может быть вероятным риском оптимизации налоговых обязательств;
  • уточняется критерий риска средней степени, в частности, излагается в следующей редакции «количество наемных работников меньше количества зарегистрированных регистраторов расчетных операций (отдельно на хозяйственную единицу) или других объектов налогообложения», в котором информация о транспортных средствах заменяется на информацию о других объектах налогообложения, поскольку регистратор расчетной операции регистрируется в соответствии с объектами налогообложения налогоплательщиков, поэтому необходимо для уточнения критерия учитывать штатную численность
  • дополняется новый критерий риска средней степени «декларирование дохода свыше 220 размеров минимальной заработной платы, установленной законом на 01 января налогового (отчетного) года, при отсутствии зарегистрированного регистратора расчетных операций и/или программного регистратора расчетных операций и сведений об открытых банковских счетах».

Также приказом обновлена структура плана-графика документальных плановых проверок налогоплательщиков.

6. Обновлена форма налоговой накладной и порядок ее заполнения

Приказом Минфина от 17.01.2022 г. № 15 обновлена форма налоговой накладной и расчета корректировки и порядок их составления.

Приказ вступил в силу 16 февраля 2022 года (на следующий день после его опубликования в «Офіційному віснику України» № 13 от 15.02.2022 г.).

Принятие приказа обусловлено Законом № 1914, который предусматривает, что при поставке табачных изделий, табака и промышленных заменителей табака, жидкостей, используемых в электронных сигаретах, для которых установлены максимальные розничные цены, при их поставке на таможенной территории Украины, база налогообложения — максимальная розничная цена таких товаров без учета НДС.

Изменения в налоговую накладную и приложение к ней:

  • название графы 7 Раздела Б изложено в следующей редакции: «Цена поставки единицы товара/услуги или максимальная розничная цена товаров без учета налога на добавленную стоимость»;
  • в форме приложения 1 к налоговой накладной название графы 6 изменилось на «ціна одиниці товару/послуги або максимальна роздрібна ціна товарів без урахування податку на додану вартість».

Изменения в расчет корректировки количественных и стоимостных показателей к налоговой накладной:

— название графы 8 — «цена поставки товаров/услуг или максимальная розничная цена товаров»;

— название графы 9 — «цена или максимальная розничная цена (-) (+)».

Также изменился текст сноски 1 к форме НН и РК, которая отвечает за правильность заполнения номера документа: «в порядковом номере после символа „/“ указывается код 2 — в случае осуществления операций по поставке собственно произведенных товаров, полученных по результатам видов деятельности, определенных в пункте 16-1.3 статьи 16-1 Закона Украины „О государственной поддержке сельского хозяйства Украины“, или код 5 — в случае составления налоговой накладной оператором инвестору по многостороннему соглашению о разделе продукции, или код 6 — в случае составления налоговой накладной для операций по поставке товаров, базой налогообложения для которых установлены максимальные розничные цены

Таким образом, плательщики НДС при операциях по поставке товаров, базой налогообложения для которых установлены максимальные розничные цены, составляют отдельные налоговые накладные и указывают во второй части порядкового номера такой налоговой накладной код «6».

При составлении налоговой накладной на операции по поставке товаров, базой налогообложения для которых установлены максимальные розничные цены, в графе 7 указывают максимальную розничную цену товара без учета НДС.

Указанные изменения касаются только отдельной группы налогоплательщиков, но обновленную форму с 16 февраля должны использовать все плательщики НДС.

7. Изменения при предоставлении безвозвратной помощи - разъяснение от ГНС

Главное управление ГНС в Запорожской области образает внимание, что Закон № 1914-ІХ расширил перечень лиц, операции с которыми по предоставлению им безвозвратной финпомощи (бесплатно предоставленных товаров, работ, услуг) требуют от плательщика налога на прибыль предприятий увеличить финрезультат до налогообложения соответствующего налогового (отчетного) периода на сумму такой перечисленной безвозвратной финпомощи (бесплатно предоставленных товаров, работ, услуг).

Поэтому, начиная с первого налогового (отчетного) периода 2022 года плательщики налога на прибыль предприятий обязаны также увеличивать финрезультат до налогообложения на сумму безвозвратной финансовой помощи (бесплатно предоставленных товаров, работ, услуг), перечисленной в пользу других плательщиков налога на прибыль предприятий, которые являются связанными лицами (то есть согласно определенным НКУ критериям «связанности» считаются связанными лицами с налогоплательщиком, который предоставляет помощь) в случае если:

— получателем финпомощи задекларировано отрицательное значение объекта налогообложения за налоговый (отчетный) год, предшествующий году, в котором получена такая безвозвратная финпомощь (бесплатно предоставленные товары, работы, услуги), и;

— при условии, что такая помощь была учтена в составе расходов при определении финрезультата до налогообложения.

Поэтому, если:

1) получателем безвозвратной финпомощи выступает другой плательщик налога на прибыль — связанное лицо, и

2) такое лицо задекларировало отрицательное значение объекта налогообложения за налоговый (отчетный) год, предшествующий году, в котором получена такая безвозвратная финпомощь (бесплатно предоставленные товары, работы, услуги), а

3) предоставитель признает в бухучете расходы на сумму предоставленной финпомощи в соответствующем периоде (то есть исходя из условий соответствующего соглашения предоставитель не ожидает возврата средств или получения компенсации за предоставленные товары, работы, услуги в будущем), то

— плательщик налога на прибыль предприятий — предоставитель помощи должен увеличить финрезультат до налогообложения соответствующего налогового (отчетного) периода на сумму предоставленной помощи.

8. Видеоинструкция от ГНС о процессе подачи налоговой декларации ФЛП - единоплательщиков

Пресс-служба ГНС разместила видеоинструкцию «Как подать декларацию за 2021 год физическими лицами — предпринимателями, которые выбрали 1 — 2 группы упрощенной системы налогообложения».

В ней пошагово разъясняют процесс подачи налоговой декларации плательщика единого налога — ФЛП. В частности, для подачи декларации плательщикам необходимо иметь файлы с ключами электронной подписи, знать сумму дохода, полученного от предпринимательской деятельности в течение 2021 года, суммы уплаченного в течение года ЕСВ или суммы дохода, с которого ЕСВ рассчитывался.

Предельный срок подачи деклараций за 2021 год для ФЛП, находящихся на 1 — 2 группе упрощенной системы налогообложения, — 1 марта 2022 года.

9. Видеоинструкция от ГНС о процессе подачи налоговой декларации ФЛП - единоплательщиков

На сайте Минфина обнародован проект приказа «О внесении изменений в приказ Министерства финансов Украины от 19 июня 2015 года № 578».

Цель документа — привести формы налоговых деклараций плательщика единого налога в соответствие с законодательными изменениями в НКУ в части определения общего минимального налогового обязательства плательщиков единого налога.

Напомним, что Закон № 1914 дополнил НКУ новой статьей 2971 относительно определения общего минимального налогового обязательства плательщиков единого налога.

Плательщики единого налога — собственники, арендаторы, пользователи на других условиях (в т. ч. на условиях эмфитевзиса) земельных участков, отнесенных к сельскохозяйственным угодьям, а также главы семейных фермерских хозяйств, в т. ч. относительно земельных участков, принадлежащих членам такого семейного фермерского хозяйства и используемых таким семейным фермерским хозяйством, обязаны подавать приложение с расчетом общего минимального налогового обязательства в составе налоговой декларации за налоговый (отчетный) год.

Сейчас плательщики единого налога, на которых распространяются указанные требования, не имеют возможности отчитаться, применяя действующую форму декларации, поскольку не предусматривалась отчетность с расчетом общего минимального налогового обязательства.

Поэтому проект приказа предлагает дополнить налоговые декларации плательщика единого налога — ФЛП, плательщика единого налога 3-й группы (юридического лица) и плательщика единого налога 4-й группы приложением с расчетом общего минимального налогового обязательства.