Агросектор является одной из наиболее активных отраслей экономики Украины, которая традиционно связана со значительными экспортными объемами и привлечением нерезидентов к операциям по поставке, переработке и финансированию. Именно поэтому предприятия агропромышленного комплекса (АПК) часто попадают в поле зрения налоговых органов, когда речь идет о контролируемых операциях и трансфертном ценообразовании (ТЦО).

С 2013 года в Украине действуют нормы статьи 39 Налогового кодекса Украины (НКУ), которые регулируют вопросы трансфертного ценообразования. Эти нормы базируются на международных принципах ОЭСР и определяют, что при хозяйственных операциях со связанными лицами или с контрагентами из низко налоговых юрисдикций цены должны соответствовать принципу «вытянутой руки».

Агросектор является уникальным для налогового анализа: сезонность, зависимость от погодных условий, субсидии и частое участие во внешнеэкономической деятельности создают сложную картину для определения справедливых рыночных условий. В этом контексте контролируемые операции – те, которые подпадают под трансфертное ценообразование – становятся предметом особого внимания Государственной налоговой службы (ГНС).

Определение контролируемой операции в агросекторе

Согласно пп. 39.2.1.1 НКУ, контролируемыми признаются операции между связанными лицами-нерезидентами или с субъектами из «низконалоговых» юрисдикций, если объем таких операций превышает установленные законом пределы (в 2024 году – 10 миллионов гривен в пределах годового дохода свыше 150 млн грн). Кроме того, к КО могут относиться также операции через посредников-нерезидентов, если фактическим получателем выгоды является связанное лицо, и между нерезидентом и его постоянным представительством в Украине.

В агросекторе контролируемыми могут быть следующие операции:

  • продажа сельскохозяйственной продукции связанным компаниям;
  • экспорт продукции через трейдеров или компании с оффшорной юрисдикцией;
  • финансовое кредитование между агрокомпаниями и их материнскими структурами.

Крупные агрохолдинги регулярно превышают стоимостные критерии, установленные пп. 39.2.1.7 НКУ, а потому вопрос ТЦО становится частью налоговой стратегии.

Законодательная база: что регулирует ст. 39 НКУ

Основным документом для регулирования контролируемых операций является статья 39 НКУ. Она определяет:

  1. Принцип «вытянутой руки» (пп. 39.1.2 НКУ) – цены в контролируемых операциях должны соответствовать ценам, применяемым в аналогичных операциях между несвязанными лицами.
  2. Право налоговых органов на корректировку финансового результата (пп. 39.1.3 НКУ), если операция не соответствует рыночному уровню.
  3. Критерії визначення контрольованих операцій – як за суттю, так і за обсягами (пп. 39.2.1.1 та 39.2.1.7 ПКУ).
  4. Методы определения соответствия цены принципу «вытянутой руки» (пп. 39.3.1.2–39.3.1.5 НКУ).
  5. Требования к отчетности и документированию (пп. 39.4.2 и 39.4.4 НКУ).

Для агросектора важны и подпункты, касающиеся сырьевых товаров (пп. 39.3.3.4 НКУ), поскольку экспорт зерновых, масличных и другой агропродукции подпадает под специальные правила контроля. Именно поэтому документация по трансфертному ценообразованию тщательно проверяется налоговыми органами на выявление нарушений со стороны СГ предприятий.

На что обращают внимание налоговики при проверке отчета о контролируемых операциях?

Контролируемые операции сегодня не являются простой формальностью для крупных агропредприятий. Они являются реальным фактором риска при налоговых проверках. Осознанное документирование и прозрачность действий значительно повышают доверие и снижают вероятность санкций. Налоговые органы Украины уделяют особое внимание КО в агросекторе, в частности тем, которые связаны с лицами-нерезидентами. Налоговики детально анализируют:

  • Особенности операций с сырьевыми товарами. В агросекторе большинство операций связано с продажей или переработкой сырьевых товаров (зерновых, масличных культур, молочной и мясной продукции). Поэтому налоговые органы особенно внимательно проверяют наличие котировочных цен на дату формирования стоимости контракта, своевременное уведомление о заключении договора с нерезидентом, соответствие условий поставки международным биржевым индикаторам. Если цена отклоняется от рыночной, налоговики могут применить корректировку в соответствии с принципом «вытянутой руки» (ст. 39.3 НКУ).
  • Деловую цель операций. С 2020 года в НКУ закреплено понятие «разумной экономической причины (деловой цели)». Операция должна иметь реальную хозяйственную выгоду, а не только налоговую экономию. Например, продажа зерна через посредника в офшоре по заниженной цене или предоставление беспроцентного займа связанной иностранной компании вызывают у налоговых органов повышенное внимание.
  • Метод ценообразования. Налоговые органы Украины обязательно проверяют заполнение отчета о контролируемых операциях с учетом выбранного метода (в соответствии со ст. 39.3 НКУ), доступности сопоставимых операций (для применения метода сравнительной неконтролируемой цены), наличия обоснования корректировки и расчетов рентабельности (особенно при применении метода чистой п
  • Отчетность и документооборот. Порядок заполнения отчета о контролируемых операциях и подачи его в налоговые органы регламентируется НКУ. Согласно пп. 39.4.2, отчет о КО подается до 1 октября года, следующего за отчетным. Кроме отчета, компания должна иметь локальную документацию по ТЦУ, которая предоставляется налоговикам в течение 30 дней по запросу (пп. 39.4.4 НКУ), Мастер Файл и отчет в разрезе стран (для международных ГК с доходом от 50 и 750 млн. евро). В соответствующей документации необходимо правильно определять коды оснований для признания операций контролируемыми, подтвердить соответствие цены принципу «вытянутой руки» и предоставить обоснование деловой цели.

ГНС фокусирует внимание также на таких аспектах, как уровень цен по сравнению с рынком, оценка рыночной конъюнктуры, документация по трансфертному ценообразованию, финансовые показатели, участие посредников. Например, при выявлении занижения экспортной цены на сырьевую продукцию через трейдера может привести к доначислению налога на прибыль и штрафным санкциям. Представление неполной документации или несоблюдение порядка заполнения отчета о КО может привести к признанию анализа недостоверным и назначению дополнительных проверок.

Практические советы и рекомендации агрокомпаниям по контролируемым операциям

Контролируемые операции в агросекторе – зона повышенного внимания налоговых органов. Большие объемы экспорта, работа с нерезидентами и характер продукции создают высокие риски для агропредприятий. Для того, чтобы избежать возможных проблем, агробизнесу следует:

  1. Систематически собирать рыночные данные. Официальные биржи, отраслевые порталы, статистика – все должно храниться с датами и источниками. Для сырьевых товаров следует фиксировать цену в соответствии с котировками на биржах (CBOT, MATIF) и других источниках, которые попали в рекомендуемый перечень ГНСУ.
  2. Мониторинг контрагентов. Перед заключением контракта проверяйте, не входит ли нерезидент в перечень «рисковых» юрисдикций.
  3. Анализ деловой цели. Каждая операция со связанными лицами должна быть экономически обоснованной.
  4. Формировать документацию заблаговременно. Не стоит ждать конца года – ежеквартальная подготовка снижает риск ошибок. Стоит заблаговременно формировать всю необходимую документацию, а не после запроса налоговиков.
  5. Анализировать взаимосвязь и функции сторон. Определение ролей является ключом к правильной оценке операции.
  6. Работать с профессиональными консультантами. Юридическое и аналитическое сопровождение повышает устойчивость в случае проверки и отсутствие вопросов, например, каково назначение отчета о КО.

Для агросектора контролируемые операции – не только формальность, но и ключ к налоговой прозрачности. Сырьевая специфика, активные внешние контракты, цепочки международных контрагентов и высокие обороты – дают основания для внимания налоговиков. Для снижения рисков необходимо соблюдать критерии ст. 39 НКУ, правильно определять методы трансфертного ценообразования, своевременно подавать отчет и иметь готовую документацию, доказывать деловую цель каждой операции.

Узнайте больше о подготовке отчета о контролируемых операциях

Нужна профессиональная помощь в подготовке отчета о контролируемых операциях?
Оставьте заявку в форме «Обратной связи» — и мы свяжемся с вами в ближайшее время.

Заказать консультацию