Функциональный анализ в ТЦО (трансфертном ценообразовании)

Украинское законодательство позволяет подготовку документации по трансфертному ценообразованию в гибкой форме, которая может быть представлена как отдельный документ или как набор связанных документов. Основным требованием является включение в документацию всей необходимой информации, определенной налоговым кодексом. Одним из ключевых элементов такой документации является детальный функциональный анализ контролируемых операций. Этот анализ должен охватывать роли и обязанности участников сделки, использованные активы, а также оценку экономических и коммерческих рисков, которые они принимают на себя в рамках осуществления этих операций. Важно, что этот анализ позволяет налоговым органам понять, соответствуют ли условия контролируемых сделок рыночным принципам.

Что такое функциональный анализ?

Необходимо, чтобы документация, касающаяся трансфертного ценообразования (это может быть набор документов или один отдельный документ в любой форме), включала подробный функциональный анализ контролируемой операции. Важно, чтобы были указаны сведения о функциях каждой стороны, задействованной в операции, об активах, которые использовались в контексте этой операции, а также об экономических и коммерческих рисках, которые эти стороны учитывали при проведении такой операции.

Какие бывают функции?

Среди возможных функций в контексте контролируемых операций могут выступать создание дизайна и разработка технологий для товаров, процесс производства, а также монтаж и установка оборудования. Важными аспектами также являются предоставление ремонтных услуг, обеспечение гарантийного сервиса, стратегии маркетинга и рекламы товаров (работ, услуг), а также логистика и хранение продукции.

Риски, которые берут на себя участники контролируемой операции, прямо связаны с их функциями и должны быть проанализированы с учетом потенциальных убытков и вероятности их возникновения. Изменения в законодательстве, касающиеся анализа принятых рисков, были внесены 23.05.2020 года Законом Украины №466-ІХ от 16.01.2020р. в пп. 39.2.2.5 пп. 39.2.2 п.39.2 НКУ, включая следующие критерии:

1. Определение ключевых экономических рисков, которые участники операции взяли на себя, согласно заключенным договорам;

2. Анализ, контролирует ли сторона, взявшая риск, его создание и управление, и имеет ли она способность и полномочия это делать;

3. Оценка финансовых возможностей и ресурсов стороны, которая взяла на себя риск, для его покрытия;

4. Изучение фактического поведения участников операции в контексте управления значимыми экономическими рисками, включая определение, кто из участников выполняет контроль, минимизирует риски, а также кто несет финансовые риски;

5. Оценка, соответствует ли фактическое поведение участников операции условиям договора с точки зрения управления рисками и их финансовой способности их понести.

Для чего нужен функциональный анализ?

Первичная цель осуществления функционального анализа заключается в анализе реальных обстоятельств проведенных контролируемых операций. Это включает оценку функций, выполняемых участниками операции, рисков, которые эти участники взяли на себя, и активов, которые были задействованы. Цель такого анализа — установить, как распределяется в общем объеме доход от этих операций между всеми заинтересованными сторонами.

Как организовать функциональный анализ на практике?

Организация функционального анализа на практике требует детального планирования и систематического подхода. Вот основные шаги, которые можно использовать для проведения функционального анализа:

1. Определение цели и объекта анализа

Определите, что именно нужно анализировать. Это может быть конкретная бизнес-операция, процесс, отдел или вся организация.

2. Сбор информации

Соберите все необходимые данные и документацию, касающиеся объекта анализа. Это могут быть финансовые отчеты, договоры, описания процессов, организационные схемы и т.д.

3. Идентификация задействованных сторон

Определите всех заинтересованных сторон: сотрудников, отделы, внешних партнеров и т.д., которые участвуют в анализируемых процессах.

4. Анализ функций

Исследуйте функции каждой из идентифицированных сторон. Какие задачи они выполняют? Какие ресурсы они используют?

5. Оценка рисков и активов

Проанализируйте риски, связанные с каждой функцией, и активы, которые используются. Как эти риски управляются? Какое влияние имеют эти активы на процессы?

6. Анализ взаимодействий между функциями

Выясните, как взаимодействуют различные функции. Существуют ли зависимости или конфликты?

7. Разработка модели распределения прибыли

На основе собранной информации разработайте модель, которая бы позволила адекватно распределить прибыль между всеми задействованными сторонами.

8. Выводы и рекомендации

На основании анализа сформулируйте выводы и рекомендации по оптимизации процессов, рисков и использования активов.

9. Реализация изменений

Если это необходимо, разработайте и внедрите изменения в организационную структуру или бизнес-процессы на основе сделанных выводов.

10. Мониторинг и оценка эффективности

После внедрения изменений проведите мониторинг, чтобы оценить их эффективность и внести коррективы при необходимости.
Благодаря этим факторам, "Наша Бухгалтерия" является выбором многих клиентов для проведения аудита контролируемых операций.

Ошибки в проведении функционального анализа

В контексте налоговых вопросов, часто наблюдается, что при проведении функционального анализа налогоплательщиками учитываются только договорные условия, указанные в контрактах на контролируемые операции. Такой метод может привести к неточному отображению действительного распределения функций, рисков и ресурсов, задействованных в процессах, и исказить истинное содержание этих операций.

Некорректно выполненный функциональный анализ может иметь следствием:

  1. Выбор неправильного метода трансфертного ценообразования;
  2. Ошибочный выбор стороны для анализа в контексте контролируемой операции;
  3. В результате, это может привести к некорректному проведению экономического анализа, поскольку критерии для выбора сравнительных операций или компаний будут основаны на неверном понимании функций, рисков и активов, участвующих в исследуемой операции.

Как фирма "Наша Бухгалтерия" может помочь с фунциональным алализом в трансфертном ценообразовании?

1. ГЛУБОКИЙ АНАЛИЗ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ КОМПАНИИ

Эксперты фирмы исследуют все аспекты бизнеса клиента, включая его основные бизнес-процессы, используемые ресурсы, а также роли и обязанности в рамках группы компаний.

2. ОПРЕДЕЛЕНИЕ ФУНКЦИЙ И РИСКОВ

Анализируется, какие функции выполняет каждая из сторон в контролируемых операциях, а также оцениваются риски, которые эти стороны несут.

3. ОЦЕНКА АКТИВОВ И РЕСУРСОВ

Изучается, какие активы и ресурсы используются сторонами при проведении контролируемых операций.

4. АНАЛИЗ ВКЛАДА КАЖДОЙ СТОРОНЫ

Оценивается, какой вклад вносит каждая сторона в общую деятельность, происходящую в рамках контролируемых операций.

5. ПОДГОТОВКА ОТЧЕТНОСТИ И ДОКУМЕНТАЦИИ

Формируется отчетность и документация, отражающая результаты функционального анализа, готовая к подаче в налоговые органы.

6. КОНСУЛЬТАЦИИ И РЕКОМЕНДАЦИИ

Предоставляются консультации по вопросам оптимизации трансфертного ценообразования и стратегий минимизации налоговых рисков.

7. ПОДДЕРЖКА В ОПРЕДЕЛЕНИИ ТРАНСФЕРТНЫХ ЦЕН

Помощь в установлении цен, которые будут соответствовать рыночным условиям и одновременно обеспечивать выгоду для бизнеса.

Остались вопросы?

Оставьте заявку в форме «Обратной связи»: наши менеджеры свяжутся с вами для уточнения деталей и сформируют коммерческое предложение.