Что такое мастер-файл: особенности глобальной документации по трансфертному ценообразованию

Закон Украины № 466 охватывает и регулирует определенные стандарты и правовые нормы для установления контроля над трансфертным ценообразованием. Трансфертное ценообразование — это область налогового права, которая устанавливает справедливость сделок между клиентами и контрагентами. Закон предусматривает трехуровневую систему документации для компаний с международным капиталом. Эта система предусматривает предоставление глобальной документации по ТП в регулирующие органы. В этой статье мы предлагаем более подробно рассмотреть специфику соответствующей документации и перечень информации, которая должна быть включена в основной файл.

Мастер-файл или глобальная документация по ТЦО - это что?

Глобальная документация по трансфертному ценообразованию (мастер-файл) является определенным документом или совокупностью документов, составляемых компаниями в произвольной форме. Они обязательно должны отражать следующие сведения:

  • Систему, структуру организации группы компании с международным капиталом. Обязательно указывается перечень стран, в которых участники имеют право осуществлять собственную деятельность.
  • Данные о работе международной группы. Речь идет о главных факторах, которые создают экономический результат деятельности, источники поставок и размер наибольшей прибыли. Также нужно отразить перечень договоров, которые направлены на получение или предоставление услуг, определенных работ. В соответствии с действующим украинским законодательством в мастер-файле проводится также анализ функциональной работы всех участников группы, указываются заключенные соглашения, касающиеся процедуры реструктуризации предприятия и отчуждения ценных бумаг.

В глобальной документации по ТЦО следует указать все нематериальные активы, которые участвовали в деятельности международной группы, и сведения о действующих односторонних договорах, которые заключались между участниками МГК. Предоставляется также обязательно консолидированный экономический отчет, актуальный за финансовый годовой период. Консолидированная финансовая отчетность должна отражать финансовое положение предприятия, результаты его деятельности, движение денежных средств юр лица и всех дочерних компаний как единой экономической единицы.

Необходимо отметить, что запрос о предоставлении мастер-файла может направляться в промежуток 12-36 месяцев с даты завершения финансового года, устанавливается МГК, к которой относятся налогоплательщики. Глобальная документация по ТЦО предоставляется налогоплательщиками в Государственную налоговую службу в течение 90 (девяносто) календарных дней с даты получения соответствующего запроса

. 

Особенности подачи мастер-файла

На сегодняшний день статьей 39.4.7. НКУ определено наполнение мастер файла, в частности:

  • Организационную структуру международной группы компаний;
  • общее описание деятельности международной группы компаний;
  • нематериальные активы, которые используются международной группой компаний в своей деятельности;
  • финансовую деятельность международной группы компаний;
  • консолидированную финансовую отчетность международной группы компаний за последний финансовый год, а в случае ее отсутствия — другую консолидированную отчетность, подготовленную для управленческих, налоговых или других целей;
  • перечень и краткое описание существующих односторонних договоров о предварительном согласовании ценообразования, налоговых разъяснений компетентных органов государств (территорий), которые применяются в соглашениях между участниками международной группы компаний и связаны с распределением доходов между государствами (территориями).

Подавать документы можно в бумажной или электронной форме при условии соблюдения всех требований украинских законов относительно электронного документооборота.

Последствия неподачи мастер-файла в ГНС

Отчетность и документация по трансфертному ценообразованию в соответствии с действующим украинским законодательством является обязательной для подачи в Налоговую службу Украины. Это означает, что непредставление глобальной документации по ТЦО сопровождается соответствующей ответственностью. В пункте 3 статьи 120 НКУ указано следующее — если налогоплательщики не подают в государственную налоговую службу все необходимые документы, им будет выписан штраф, который рассчитывается в размере 300 прожиточных минимумов.
Несвоевременное представление мастер-файла может привести к наложению штрафных санкций в размере 3 ПМ за каждый просроченный день. Однако общая сумма штрафа ограничивается 300 прожиточными минимумами. Единственной возможностью избежать наложения штрафных санкций является документальное подтверждение невозможности выполнить обязательства или возникновения форс-мажорных обстоятельств, которые освобождают компанию от финансовой ответственности за соответствующие правонарушения.