1. Минфин издал Обобщающую налоговую консультацию по некоторым вопросам применения правил трансфертного ценообразования

Министерство финансов информирует, что по результатам работы Экспертного совета по вопросам подготовки Обобщающих налоговых консультаций (ОНК) при Министерстве финансов приказом Министерства утверждена Консультация по применению отдельных положений статьи 39 Налогового кодекса Украины, в том числе при корректировке финансового результата до налогообложения на основании подпунктов 140.5.4, 140.5.51, 140.5.6 пункта 140.5 статьи 140 Кодекса.

Консультация предоставляет разъяснения на вопросы, касающиеся:

  • сырьевых товаров и товаров, имеющих биржевую котировку;
  • критериев признания операций реструктуризации бизнеса контролируемыми;
  • специфики представления Уведомления о заключении контракта на осуществление операций с сырьевыми товарами;
  • применение 30% корректировок финансового результата в случаях:
  • предоставления документов, подтверждающих уплату нерезидентом налога на прибыль;
  • осуществления операций через комиссионера — резидента;
  • подтверждения налогоплательщиком соответствия цен принципу «вытянутой руки» согласно процедуре, установленной статьей 39 Кодекса;
  • установление несоответствия цен принципу «вытянутой руки».

В части особенностей применения положений относительно сырьевых товаров и товаров, имеющих биржевую котировку, разъяснено, что поскольку постановление Кабинета Министров Украины от 9 декабря 2020 года № 1221, которым утвержден Перечень сырьевых товаров, вступило в силу с 1 января 2021 года, нормы Кодекса относительно контролируемых операций с сырьевыми товарами применяются начиная с 1 января 2021 года.

Кроме того, указано, что если налогоплательщик в период с 1 января 2020 года по 22 мая 2020 года (включительно) использовал нормы Кодекса относительно операций с товарами, которые имеют биржевую котировку, такой подход может применяться и в дальнейшем в период с 23 мая 2020 года по 31 декабря 2020 года (включительно) при наличии надлежащего обоснования использования метода сравнительной неконтролируемой цены и биржевых котировок как источника информации в документации по трансфертному ценообразованию (ТЦО).

Относительно критериев признания операций реструктуризации бизнеса контролируемыми объясняется, что подпункт, которым определены хозяйственные операции для целей ТЦО, не является исчерпывающим, а следовательно любые его уточнения, в частности, по операциям реструктуризации бизнеса, не считаются расширением перечня операций для целей контроля трансфертного ценообразования.

Относительно применения 30% корректировок финансового результата до налогообложения на основании подпунктов 140.5.4, 140.5.51, 140.5.6 пункта 140.5 статьи 140 Кодекса предоставлено разъяснение относительно:

  • документа, свидетельствующего об уплате налога нерезидентом, организационно правовая форма которого включена в перечень, утвержденный Кабинетом Министров Украины, в соответствующем государстве в периоде осуществления операции;
  • корректировка финансового результата, осуществляемая комитентом-резидентом, поскольку право собственности на товар (работы, услуги) переходит непосредственно от такого комитента к покупателю — нерезиденту, или от поставщика (продавца) — нерезидента к комитенту;
  • объема информации, который считается достаточным для надлежащего обоснования соответствия цены или показателя рентабельности принципу «вытянутой руки»;
  • корректировки, осуществляемой на размер разницы между фактической стоимостью приобретения или продажи товаров (работ и услуг) и стоимостью, рассчитанной исходя из уровня цены, определенной по принципу «вытянутой руки», которая может быть как меньше 30% стоимости товаров, в том числе необоротных активов, работ и услуг приобретенных (реализованных) в соответствующих операциях, так и больше.

Разъяснение этих вопросов устранит неоднозначную трактовку отдельных норм налогового законодательства, контроль за соблюдением которого возложен на контролирующие органы.

С текстом ОНК можно ознакомиться по ссылке.

2. Информационное письмо ГНС № 21

ГНС обнародовала очередное информационное письмо, посвященное нормам Закона Украины от 2 марта 2021 года № 1293-ІХ «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины относительно особенностей налогообложения субъектов хозяйствования, которые реализуют инвестиционные проекты со значительными инвестициями в Украине», вступившего в силу 28 марта 2021 года.

Это письмо носит информационный характер и не является индивидуальной налоговой консультацией, поскольку не базируется на особенностях фактических обстоятельств операций конкретного налогоплательщика.

В письме разъясняются следующие вопросы:

  • кто имеет право на налоговые преференции, предусмотренные законом;
  • особенности обложения налогом на прибыль предприятий;
  • определение размера платы за землю;
  • освобождение от налога на добавленную стоимость.

Ознакомиться с информационным письмом можно здесь.

  • Штрафы за нарушение валютного законодательства — постановление КМУ

26 мая на очередном заседании Кабинет Министров Украины принял Постановление № 524, которым утвержден Порядок применения налоговыми органами мер воздействия в виде штрафных санкций к юридическим лицам (кроме уполномоченных учреждений) за нарушение требований валютного законодательства.

Порядок определяет механизм применения ГНС и ее территориальными органами (налоговыми органами) мер воздействия в виде штрафных санкций за нарушение требований валютного законодательства (кроме нарушения предельных сроков расчетов по операциям по экспорту и импорту товаров) и устанавливает размер штрафных санкций.

В соответствии с Порядком установлены штрафные санкции в размере 25 % суммы операции, проведенной с нарушением валютного законодательства, а при повторном нарушении требований валютного законодательства в течение года, размер штрафной санкции увеличивается до 50 %, а именно за:

  • проведение расчетов на территории Украины;
  • проведение расчетов по валютным операциям;
  • торговли валютными ценностями и трансграничного перевода валютных ценностей;
  • осуществление отдельных операций в иностранной валюте;
  • осуществление валютных операций в условиях введенных мер защиты.

Налоговые органы применяют к юридическим лицам (кроме уполномоченных учреждений) за нарушение требований валютного законодательства меры воздействия в виде штрафных санкций в течение шести месяцев со дня выявления нарушения, но не позднее чем через три года со дня его совершения.

3. Утвержден Порядок учета налогов, сборов и ЕСВ на едином счете

Минфин утвердил Порядок ведения учета налогов, сборов и других платежей, единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, внесенных на единый счет. Соответствующий приказ от 23.03.2021 г. № 166 зарегистрирован в Минюсте от 20.05.2021 г. под №667/36289.

Порядок определяет процедуру ведения учета налогов, сборов и других платежей, единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, внесенных на единый счет, для уплаты денежных обязательств и/или налогового долга по налогам и сборам, предусмотренным НКУ, единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, включая пеню и штрафы в соответствии с положениями Закона о ЕСВ, и других платежей, которые определены соответствующим законодательством и контроль за взиманием которых возложен на ГНС, задолженности по другим платежам.

Учет движения средств на едином счете осуществляется в информационно-телекоммуникационной системе ГНС.

Порядок определяет нормы относительно:

  • ведения единой карточки плательщиков по плательщикам, включенным в реестр плательщиков, использующих единый счет;
  • получения, обработки и отображения в информационно-телекоммуникационной системе ГНС информации Казначейства о движении средств на едином счете;
  • формирование сообщений плательщикам об имеющихся ошибках в реквизитах поля «Назначение платежа» расчетного документа;
  • отражение в информационно-телекоммуникационной системе ГНС информации, полученной от плательщиков через Электронный кабинет об уточнении реквизитов поля «Назначение платежа» расчетного документа, по которому уплачены средства на единый счет, и определение направления использования средств на едином счете;
  • возврат средств с единого счета плательщикам, которых нельзя идентифицировать и/или которые не включены в реестр плательщиков, использующих единый счет;
  • генерирование онлайн-информации о зачислении средств на единый счет и офлайн-информации об ошибочно и/или излишне уплаченных денежных обязательствах (обязательствах по единому взносу) и пени, поступивших на единый счет, по которым плательщик через Электронный кабинет уточнил принадлежность платежа соответствующему получателю и/или определил направление использования таких средств;
  • формирование контрольных рэнкингов плательщиков по показателям (упорядоченная информация), которые подлежат уплате на бюджетные/небюджетные счета;
  • генерирование реестра платежей с единого счета в разрезе отдельного плательщика в составе сводного реестра платежей с единого счета, на основании которого Казначейством перечисляются средства с единого счета на бюджетные/небюджетные счета.

Приказ вступит в силу в день опубликования. По состоянию на 31.05 официально не опубликован.

  • Финансовая отчетность компаний теперь в открытом доступе

Минцифры сообщает, что ГНС выполнила требования обновленной редакции Постановления № 835 об открытых данных и обнародовала финансовую отчетность компаний, включающую данные о финансовом состоянии и деятельности компании. Такая информация отражает сведения о доходах, убытках, активах, а также средствах, находящихся на балансе.

На Портале открытых данных и вебпортале ГНС обнародованы все 5 новых наборов данных:

— Финансовая отчетность (отчет о финансовом состоянии (баланс) и отчет о прибылях и убытках и прочем совокупном доходе (отчет о финансовых результатах), представленные как приложение к отчетной (отчетной новой) налоговой отчетности за годовой налоговый (отчетный) период в соответствии с пунктом 46.2 статьи 46 Налогового кодекса Украины

https://data.gov.ua/dataset/24069422-5825-41f6-81f7-89567e5e2ac9;

https://tax.gov.ua/datasets.php?d=DFS20210524075558;

— Реестр получателей бюджетной дотации

https://data.gov.ua/dataset/9755f3b0-1db0-4edf-b76c-456a62a727f9;

https://tax.gov.ua/datasets.php?d=DFS20210521140229;

— Реестр заявлений о рассрочке, отсрочке денежного обязательства или налогового долга

https://data.gov.ua/dataset/6d7a0f6b-3ff5-4f6f-be0f-437e66081719;https://tax.gov.ua/datasets.php?d=DFS20210521082325;

— Перечень транспортных средств, перемещающих горючее или спирт этиловый

https://data.gov.ua/dataset/cd56bd06-7209-4f55-9e0d-600ab5d2b1fa;https://tax.gov.ua/datasets.php?d=DFS20210521170449;

— Информация о плательщиках, имеющих долг (недоимку) по уплате единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование

https://data.gov.ua/dataset/8e7a4472-a010-4656-bfe9-60959ba5209d;https://tax.gov.ua/datasets.php?d=DFS20210222164442.

Кроме того, обнародован новый набор данных «Справочник предприятий, учреждений, организаций и территориальных органов распорядителя информации и организаций, относящихся к сфере его управления, в том числе их идентификационных кодов в Едином государственном реестре юридических лиц, физических лиц — предпринимателей и общественных формирований, официальных веб-сайтов, адресов электронной почты, номеров телефонов, местонахождения», который закреплен за всеми распорядителями информации.

В указанном справочнике содержится информация в машиночитаемом формате, в частности относительно руководителей территориальных органов ГНС, местонахождения, адресов электронной почты, субсайтов вебпортала ГНС, графика работы и т. п.

Предполагается, что открытая финансовая отчетность поможет украинскому бизнесу:

  • повысить прозрачность подписания соглашений с подрядчиками;
  • лучше оценить развитие своей компании относительно ключевых конкурентов и понять свою долю рынка;
  • уменьшить риск сотрудничества с компаниями однодневками.

4. Проект изменений критериев рискованности для формирования плана-графика налоговых проверок

ГНС Украины на официальном веб-портале обнародовала проект приказа Министерства финансов Украины «Об утверждении изменений в Порядок формирования плана-графика проведения документальных плановых проверок налогоплательщиков»

Этот документ изменит критерии рискованности хоздеятельности налогоплательщиков.

Предложения, на основе которых обновят перечень критериев риска, основывались на опыте и анализе выявленных нарушений при проведении контрольно-проверочных мероприятий специалистами органов ГНС.

В частности, в связи с изменениями формы и порядка заполнения и представления налоговой отчетности по НДС в части отмены приложения 5 к декларации из перечня критериев отбора налогоплательщиков — юридических лиц высокой степени и критериев отбора налогоплательщиков — постоянных представительств и представительств нерезидентов исключат критерий риска «наличие расхождений у налогоплательщика согласно системе автоматизированного сопоставления налогового обязательства и налогового кредита в разрезе контрагентов (завышение налогового кредита) в сумме пон

В то же время для точности отбора к контролю наиболее рисковых субъектов хозяйствования изменят редакцию критерия риска средней степени налогоплательщиков — юридических лиц «наличие расхождений между объемами задекларированных в налоговых декларациях по НДС налоговых обязательств или налогового кредита и объемами налоговых обязательств или налогового кредита по ЕРНН на 5 и более процентов» на такую: «наличие расхождений у налогоплательщика между данными налоговой декларации по НДС и ЕРНН в сумме более 1 млн грн или более 5 процентов общих объемов налогового кредита, но не менее 100 тыс. грн».

Кроме того, по результатам мониторинга существующих критериев риска решено перенести критерий риска « декларирование экспортных и/или импортных операций без фактического осуществления таких операций» из высокой степени в критерии риска средней степени. Также критерии риска средней степени дополнят новым критерием «уплата налога на прибыль за соответствующий год в объеме менее 1,5% от объема возмещенного НДС в размере более 10 млн грн в течение календарного года».

Из перечня критериев риска средней степени для налогоплательщиков — юридических лиц удалят критерий «наличие негативных решений комиссии ГНС в системе автоматизированного мониторинга соответствия налоговых накладных критериям оценки степени риска, достаточных для приостановления регистрации налоговых накладных в течение трех отчетных периодов». Это связано с тем, что остановка налоговой накладной/расчета корректировки, а также факт отказа комиссией контролирующего органа в регистрации налоговой накладной/расчета корректировки на сегодня не может считаться риском.

Также критерии для отбора в план-график налогоплательщиков — физических лиц дополнят следующими:

1) высокой степени риска:

— наличие информации о неподтверждении реального осуществления операций, установление подмены номенклатуры товара в цепочках поставок, в том числе с суммой НДС более 100 тыс. грн;

— объем приобретения, без налога на НДС, отраженный в налоговых декларациях по НДС, составляет 75 или более процентов объема поставок, без НДС, отраженного в налоговых декларациях по НДС;

— включение в состав расходов в налоговой декларации об имущественном состоянии и доходах сумм амортизационных отчислений при отсутствии в информационных системах сведений о наличии собственных объектов налогообложения;

2) средней степени риска:

— декларирование дохода свыше 1 млн грн при отсутствии зарегистрированного РРО и сведений об открытых расчетных счетах.

5. Новые изменения в порядке применения РРО и ПРРО: проект приказа Минфина

На официальном веб-портале ГНС обнародован проект приказа Министерства финансов Украины «Об утверждении Изменений в некоторые нормативно-правовые акты Министерства финансов Украины по вопросу применения регистраторов расчетных операций и/или программных регистраторов расчетных операций» (далее — Проект приказа).

Проект приказа разработан с целью приведения нормативно-правовых актов Минфина в соответствие с Законом № 1017 и Законом № 1117, а также внесения необходимых технических правок.

Согласно пояснительной записке, предлагается:

— отменить обязанность субъекта хозяйствования, который проводит расчетные операции через РРО, обеспечивать соответствие сумм наличных средств на месте расчетов сумме средств, указанной в дневном отчете РРО, а в случае использования расчетной книжки — общей сумме продажи по расчетным квитанциям, выданным с начала рабочего дня; а также обязанность обеспечивать использование режима предварительного программирования в РРО наименования, цены, количества товаров (за исключением подакцизных);

— установить срок проведения работ ЦСО по вводу РРО в эксплуатацию;

— урегулировать возможность применять в ПРРО, в том числе, усовершенствованной электронной подписи и/или усовершенствованной электронной печати для удостоверения лицом, проводящим расчетную операцию, расчетных документов и передачи информации от ПРРО к фискальному серверу ГНС;

— запретить использование ПРРО при оптовой и/или розничной торговле горючим;

— предоставить возможность вести учет операций по выдаче наличных средств держателям ЭПС через ПРРО;

— исключить необходимость подавать на регистрацию в фискальный сервер уведомление об открытии смены ПРРО по форме № 3-ПРРО. Форму № 3-ПРРО отменят;

— урегулировать порядок формирования и выдачи фискальных номеров фискальным сервером ГНС, получения ПРРО таких фискальных номеров;

— предусматривать, что в заявлении будут указывать локальный номер ПРРО, который присваивается такому ПРРО субъектом хозяйствования. Локальный номер ПРРО составляет числовой номер, он будет уникальным среди номеров, присваиваемых субъектом хозяйствования в произвольном порядке ПРРО для его регистрации и применения в соответствующей хозяйственной единице. Локальный номер ПРРО будет сохраняться за ПРРО до даты отмены регистрации ПРРО.

6. Работающим ФЛП необходимо самостоятельно контролировать уплату ЕСВ работодателями

ГУ ГНС в Ривненской области напоминает, что ФЛП, которые являются одновременно наемными работниками, освобождаются от уплаты единого взноса за себя, поскольку страховой платеж за них уже осуществляет работодатель. Такая норма распространяется на всех предпринимателей, независимо от того, на какой системе налогообложения они находятся. Однако, это не касается совместителей.

Следует также помнить — ЕСВ, уплаченный работодателем, не должен быть меньше законодательно установленного минимального уровня страхового взноса, то есть не менее 1320 гривен, и не больше максимального — 90 тысяч гривен.

Также предпринимателям-наемным лицам следует убедиться, что работодатель не только начисляет за них ЕСВ, но и платит его и не задолжал перед Пенсионным фондом. Ведь в случае неуплаты работодателем единого взноса, обязательства по уплате будут ложиться на предпринимателя, как и штрафные санкции в случае недоимки. Проверить начисление и уплату работодателем единого взноса с полученной заработной платы наемный работник может в Пенсионном фонде, обратившись лично или через официальный портал электронных услуг Пенсионного фонда, и бесплатно получить Справку о застрахованном лице (форма ОК-5 или OK-7). Такой контроль следует осуществлять ежемесячно.

Стоит отметить, что налоговая служба имеет доступ к персонифицированным сведениям застрахованных лиц о заработной плате, на которую начислены и с которой уплачены страховые взносы. То есть, физические лица-предприниматели или лица, осуществляющие независимую профессиональную деятельность, не должны дополнительно сообщать контролирующие органы о факте уплаты за них единого взноса работодателем.

В то же время, предприниматель, за которого работодатель платит ЕСВ, может при желании и в дальнейшем платить за себя страховые взносы, и таким образом увеличить свои взносы в Пенсионный фонд, от общей суммы которых, впоследствии ему и будут рассчитывать пенсионные выплаты. Такие взносы, опять же, не могут быть меньше минимально установленного размера и больше максимального рубежа.

7. Законопроект о снижении ставки НДС до 14% на социально значимые продукты

На сайте ВРУ опубликован Законопроект № 5425-2, которым предлагается установить ставку НДС в 14% по операциям по поставке на таможенной территории Украины и ввоза на таможенную территорию Украины пищевых продуктов, имеющих существенную социальную значимость, по перечню, утвержденному КМУ (путем дополнения п. 193.1 НКУ новым подпунктом «ґ»).

Сейчас такой перечень утвержден Постановлением Кабинета Министров № 341 от 22.04.2020 года «О мерах по стабилизации цен на товары, имеющие существенную социальную значимость, товары противоэпидемического назначения» и содержит следующие продукты питания:

  • крупа гречневая;
  • сахар-песок;
  • мука пшеничная высшего сорта;
  • макаронные изделия отечественного производства (вермишель из муки пшеничной высшего сорта);
  • молоко пастеризованное жирностью 2,5 процента (в пленке);
  • хлеб ржано-пшеничный;
  • яйца куриные категории С1;
  • птица (тушка куриная);
  • вода минеральная негазированная;
  • масло сливочное жирностью 72,5 процента.

Вступление в силу нового закона запланировано со дня, следующего за днем его опубликования. Вместе с этим, учитывая специфику взимания НДС, датой начала применения этого закона предлагается определить первое число месяца, следующего за днем его опубликования.

Также, путем дополнения подраздела 2 раздела ХХ «Переходные положения» НКУ новым п. 54-2 предлагается установить переходный период для внедрения пониженной ставки НДС на такую продукцию (товары).

Переходный период означает, что ставка НДС в 20% (то есть та, которая действовала до первого числа отчетного (налогового) периода, с которого применяется ставка НДС в размере 14 %) применяется в случае

  • поставки на таможенной территории Украины указанной продукции (товаров), которая происходит после перечисления налогоплательщиком предварительной оплаты (аванса), которая была получена до первого числа отчетного (налогового) периода, с которого применяется ставка НДС 14%;
  • корректировка налоговых обязательств при возврате предоплаты (аванса) или возврате продукции (товаров), которые были получены до первого числа отчетного (налогового) периода, с которого применяется ставка НДС 14%;
  • корректировки налоговых обязательств при изменении договорной (контрактной) стоимости указанной продукции (товаров), поставка которой состоялась до первого числа отчетного (налогового) периода, с которого применяется ставка НДС 14%.

При этом, в случае осуществления налогоплательщиком операций по поставке на таможенной территории Украины указанной продукции (товаров), которая была приобретена до первого числа отчетного (налогового) периода начала применения ставки 14%, за таким налогоплательщиком сохраняется НК по НДС в размере, который был начислен при приобретении и/или поставке такой продукции (товаров) — то есть по ставке 20%.

8. Решение индивидуальных трудовых споров по-новому: законопроект от Правительства

24 мая 2021 года проект Закона Украины «О внесении изменений в Кодекс законов о труде Украины относительно усовершенствования процедуры разрешения индивидуальных трудовых споров» был зарегистрирован в Верховной Раде под № 5555. Проект предлагает внесение ряда изменений в главу XV Индивидуальные трудовые споры Кодекса Законов о труде.

Законопроектом предлагается норма, согласно которой, с целью урегулирования трудового спора по согласию между его сторонами может быть проведена в определенном законом порядке медиация, при сохранении существующих вариантов решения индивидуальных трудовых споров, а именно при участии комиссии по трудовым спорам и решения трудового спора в судебном порядке.

Также законопроектом среди прочего предлагается:

  • определить на законодательном уровне предмет и стороны индивидуального трудового спора;
  • ограничить срок обращения работника в суд о взыскании заработной платы, гарантийных и компенсационных выплат в течение года со дня, когда он узнал или должен был узнать о таком нарушении. На сегодня этот срок не ограничен, что создает предпосылки для злоупотребления своим правом недобросовестным истцам;
  • установить более короткий срок, а именно три месяца, для обращения работодателя в суд в вопросах взыскания с работника материального ущерба, причиненного предприятию. На сегодняшний день этот срок составляет один год.

В случае принятия этот Закон вступит в силу со дня, следующего за днем его опубликования