1. Минфин издал Обобщающую налоговую консультацию по налогообложению при ликвидации КИК

Приказом Министерства финансов от 14 мая № 256 утверждена Обобщающая налоговая консультация (ОНК) относительно налогообложения доходов физических лиц, полученных от ликвидации (прекращения) иностранного юридического лица или иностранного образования без статуса юридического лица».

Консультация дает ответ на ряд вопросов, в частности, относительно налогообложения налогом на доходы физических лиц (НДФЛ) и военным сбором доходов от ликвидации (прекращения) иностранного юридического лица или иностранного образования без статуса юридического лица, полученного физическим лицом за отчетные периоды до 31 декабря 2020 года (включительно), до 31 декабря 2021 года (включительно) и начиная с 1 января 2022 года.

Документ разъясняет, что доходы в денежной и/или другой имущественной форме, полученные в результате ликвидации (прекращения) таких компаний в периоде с 1 января по 31 декабря 2020 года (включительно) налогоплательщиком — физическим лицом, которое относится к категориям лиц, определенных пунктами 1 и 2 пункта 14 подраздела 1 раздела XX Налогового Кодекса, не включаются в состав общего месячного (годового) налогооблагаемого дохода такого плательщика НДФЛ за 2020 отчетный (налоговый) год. Указанные доходы должны быть отражены в Налоговой декларации об имущественном состоянии и доходах за 2020 год физического лица — получателя дохода, однако не являются объектом обложения налогом на доходы физических лиц.

Вместе с тем такие доходы являются объектом налогообложения военным сбором, а физическое лицо — получатель таких доходов не освобождается от начисления на основании указанной Налоговой декларации, удержания и уплаты (перечисления) сбора в бюджет.

Разъяснение этих вопросов устранит неоднозначную трактовку отдельных норм налогового законодательства, контроль за соблюдением которого возложен на контролирующие органы.

С текстом ОНК можно ознакомиться по ссылке.

2. Правительство одобрило изменения по упрощению работы с ПРРО

Постановлением от 19.05.2021 г. № 494 Кабинет министров утвердил изменения в ряд нормативных актов по реализации фискальных функций программными регистраторами расчетных операций (ПРРО) для различных и отдельных сфер применения.

Для упрощения работы с ПРРО субъектам хозяйствования предоставляется возможность применения в ПРРО вместе с квалифицированной электронной подписью усовершенствованной электронной подписи и/или усовершенствованной электронной печати (как упрощенного варианта) для оформления расчетных документов и передачи их в фискальный сервер ГНС.

Также обеспечивается возможность осуществления операций по выдаче наличных средств держателям электронных платежных средств через ПРРО (сейчас такие операции доступны только для классических РРО).

Соответствующие изменения внесены в постановления КМУ от 2 марта 2016 г. № 149 «О требованиях по реализации фискальных функций регистраторами расчетных операций и соблюдении требований по обеспечению выполнения фискальных функций программными регистраторами расчетных операций для отдельных сфер применения» и от 18 февраля 2002 г. № 199 «Об утверждении требований по реализации фискальных функций регистраторами расчетных операций и требований по обеспечению выполнения фискальных функций программными регистраторами расчетных операций для различных сфер применения» и от 18 февраля 2002 г. № 199 «Об утверждении требований по реализации фискальных функций регистраторами расчетных операций и требований по обеспечению выполнения фискальных функций программными регистраторами расчетных операций для различных сфер применения».

Напомним, введение ПРРО стало важной предпосылкой для детенизации экономики, обеспечения надлежащего учета фактически полученных доходов, уплаты налогов, а также способом установления равных конкурентных условий для добросовестных налогоплательщиков.

Полный перечень изменений можно посмотреть по ссылке.

  • Отмена действия 1,5 тыс законодательных актов УССР

Верховная Рада Украины приняла за основу проект Закона «О десоветизации законодательства Украины».

Проектом Закона предусматривается внести изменения в Кодекс законов о труде Украины и Жилищный кодекс Украинской ССР и отменить действие нормативно-правовых актов советского периода, признать такими, которые не применяются на территории Украины акты органов государственной власти и управления Союза ССР Украинской ССР и (Украинской ССР) по соответствующим Приложениями № 1, № 2, кроме их положений, которые не противоречат Конституции Украины и Закону Украины «О правопреемстве» и касаются:

а) суверенитета Украины и ее территориальной целостности в пределах существующей государственной границы Украины, определенной Конституцией и законами Украины, а также международными договорами Украины, согласие на обязательность которых дано Верховной Радой Украины;

б) административно-территориального устройства Украины;

в) описания, награждения, вручения, правил ношения и передачи орденов, медалей, орденских лент и лент медалей на планках, знаков различия, почетных званий, званий СССР.

Проект Закона зарегистрирован под № 4284.

3. Изменения в Конвенции про избежание двойного налогообложения с ОАЭ

Кабинет Министров Украины 19 мая принял решение предоставить Верховной Раде на ратификацию Протокол между Правительством Украины и Правительством Объединенных Арабских Эмиратов о внесении изменений в Соглашение между Правительством Украины и Правительством Объединенных Арабских Эмиратов об избежании двойного налогообложения и предупреждении налоговых уклонений относительно налогов на доходы и капитал.

Основные положения Протокола предусматривают:

  • увеличение ставки налогообложения процентов в стране, являющейся источником дохода, с 3% до 5%;
  • увеличение ставки налогообложения «технических» роялти с 0% до 5% в стране, являющейся источником дохода;
  • новую редакцию статьи по обмену информацией, которой предусматривается значительное расширение возможностей компетентных органов Договаривающихся Государств по обмену налоговой информацией;
  • новую статью «Право на получение выгод», которая ограничивает возможности применения льготных положений Соглашения, если основной целью является получение таких льгот.

Указанные изменения и ставки соответствуют общей практике заключения Украиной таких соглашений и протоколов к ним с другими странами мира. Аналогичные по размерам ставки содержатся в подавляющем большинстве конвенций и протоколов к ним, заключенных нашим государством.

  • Форма и формат представления аудиторского отчета к финотчетности за 2020 год

ГУ ГНС в Луганской области информирует, что изменениями в пункт 46.2 Налогового кодекса Украины установлена обязательность представления в контролирующий орган аудиторского отчета вместе с годовой финансовой отчетностью и годовой консолидированной финансовой отчетностью для тех предприятий, которые должны обнародовать финансовую отчетность вместе с аудиторским отчетом в соответствии с Законом Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине», обязательным является представление контролирующему органу полного комплекта годовой финансовой отчетности с аудиторским отчетом.

Впервые норма этого пункта относительно обязательного представления годовой финансовой отчетности вместе с аудиторским отчетом применяется по итогам 2020 отчетного года, то есть годовая финансовая отчетность за 2020 год подается вместе с аудиторским отчетом в срок не позднее 10 июня 2021 года.

Налогоплательщик через частную часть Электронного кабинета имеет возможность направить в контролирующий орган в срок не позднее 10 июня года, следующего за отчетным:

  • Годовую финансовую отчетность с помощью режима «Введение отчетности»
  • Аудиторский отчет вместе с сопроводительным письмом в формате pdf (ограничение 2 МБ) с помощью режима «Листування з ДПС».

Подробнее по этому вопросу можно ознакомиться в Индивидуальной налоговой консультации ГНС Украины от 21.04.2021 № 1660/ІПК/99-00-21-02-01-06.

4. Применяется ли админштраф за нерегистрацию НН/РК?

Главное управление ГНС в Одесской области сообщает, что в соответствии с п. 201.1 ст. 201 Налогового кодекса Украины от 02 декабря 2010 года № 2755-VI с изменениями и дополнениями (далее — Кодекс) на дату возникновения налоговых обязательств налогоплательщик обязан составить налоговую накладную в электронной форме с соблюдением условия относительно регистрации в порядке, определенном законодательством, квалифицированной электронной подписи уполномоченного плательщиком лица и зарегистрировать ее в Едином реестре налоговых накладных (далее — ЕРНН) в установленный Кодексом срок.

Пунктом 201.10 ст. 201 Кодекса определено, что при осуществлении операций по поставке товаров/услуг плательщик налога — продавец товаров/услуг обязан в установленные сроки составить налоговую накладную, зарегистрировать ее в ЕРНН и предоставить покупателю по его требованию.

Регистрация налоговых накладных и/или расчетов корректировки к налоговым накладным в ЕРНН должна осуществляться с учетом предельных сроков:

— для налоговых накладных/расчетов корректировки к налоговым накладным, составленных с 1 по 15 календарный день (включительно) календарного месяца, — до последнего дня (включительно) календарного месяца, в котором они составлены;

— для налоговых накладных/расчетов корректировки к налоговым накладным, составленных с 16 по последний календарный день (включительно) календарного месяца, — до 15 календарного дня (включительно) календарного месяца, следующего за месяцем, в котором они составлены;

— для сводных налоговых накладных и/или расчетов корректировки к таким сводным налоговым накладным, составленных по операциям, определенным п. 198.5 ст. 198 и п. 199.1 ст. 199 Кодекса, — в течение 20 календарных дней, следующих за последним календарным днем месяца, в котором они составлены;

— для расчетов корректировки, составленных поставщиком товаров/услуг к налоговой накладной, составленной на получателя — плательщика налога, в которых предусматривается уменьшение суммы компенсации стоимости товаров/услуг их поставщику, — в течение 15 календарных дней со дня получения такого расчета корректировки к налоговой накладной получателем (покупателем).

Нарушение плательщиками НДС предельного срока, предусмотренного ст. 201 Кодекса, для регистрации налоговой накладной и/или расчета корректировки к такой налоговой накладной в ЕРНН (кроме налоговой накладной/расчета корректировки, составленной на операции по поставке товаров/услуг, которые освобождаются от обложения НДС;

  • налоговой накладной/расчета корректировки, составленной на операции, облагаемые по нулевой ставке; налоговой накладной, составленной в соответствии с п. 198.5 ст. 198 Кодекса в случае осуществления операций, определенных п.п. «а» — «г» п. 120 прим.1 .1, и расчета корректировки, составленного к такой налоговой накладной; налоговой накладной, составленной в соответствии со ст. 199 Кодекса, и расчета корректировки, составленного к такой налоговой накладной; налоговой накладной, составленной в соответствии с абзацем одиннадцатым п. 201.4 ст. 201 Кодекса, и расчета корректировки, составленного к такой налоговой накладной) влечет за собой наложение на плательщика НДС, на которого в соответствии с требованиями ст.ст. 192 и 201 Кодекса возложена обязанность по такой регистрации, штрафа в размере предусмотренном пп. 120 прим.1.1 и 120 прим.1.2 ст. 120 прим.1 Кодекса.

В соответствии с п.п. 16.1.2 п. 16.1 ст. 16 Кодекса налогоплательщик обязан вести в установленном порядке учет доходов и расходов, составлять отчетность, касающуюся исчисления и уплаты налогов и сборов. Пунктом 110.1 ст. 110 Кодекса определено, что налогоплательщики, налоговые агенты, а также другие субъекты в случаях, прямо предусмотренных Кодексом, несут финансовую ответственность за совершение налоговых правонарушений.

Согласно ст. 111 Кодекса применяются следующие виды ответственности: финансовая, административная, уголовная. То есть отсутствие факта регистрации налоговой накладной в ЕРНН при условии отражения сумм НДС по такой налоговой накладной в налоговых обязательствах отчетного налогового периода не предусматривает привлечение к административной ответственности плательщика налога — продавца товаров/услуг.

5. Отображение в СЭА НДС налоговых уведомлений-решений

Центральное межрегиональное управление ГНС по работе с крупными налогоплательщиками информирует налогоплательщиков об отражении в системе электронного администрирования НДС налоговых уведомлений-решений контролирующего органа, составленных по результатам проверки налоговой отчетности по НДС, в случае завышения плательщиком суммы налогового кредита и/или уменьшения бюджетного возмещения по налогу на добавленную стоимость и/или уменьшения отрицательного значения суммы налога на добавленную стоимость, предусмотренных Налоговым кодексом Украины (далее — Кодекс) или др.

Порядок электронного администрирования НДС установлен Кодексом и Порядком электронного администрирования налога на добавленную стоимость, утвержденного постановлением Кабинета Министров Украины от 16 октября 2014 года № 569 с изменениями и дополнениями.

Сумма налога, на которую налогоплательщик имеет право зарегистрировать налоговые накладные в Едином реестре налоговых накладных (далее — ЕРНН) (Енакл) рассчитывается в соответствии с п. 200 прим. 1.3 ст. 200 прим.1 НКУ по следующей формуле:

ЅНакл = ЅНаклОтр + ЅМитн + ЅПопРах + ЅОвердрафт — ЅНаклВид — ЅВідшкод — ЅПеревищ, где ЅВідшкод — это общая сумма налога, заявленная плательщиком к бюджетному возмещению с учетом сумм корректировок и результатов проверок, проводимых в соответствии с НКУ.

Порядок направления контролирующими органами налоговых уведомлений-решений налогоплательщикам утвержден приказом Министерства финансов Украины от 28.12.2015 № 1204, зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 22.01.2016 под № 124/28254 с изменениями (далее — Порядок № 1204).

В соответствии с п. 58.1 ст. 58 НКУ, если по результатам проверки проведенной контролирующими органами установлен факт несоответствия суммы бюджетного возмещения сумме, заявленной в налоговой декларации, то выносятся налоговые-уведомления решения по формам утвержденным Порядком № 1204:

В1 — в случае завышения заявленной суммы бюджетного возмещения НДС, в том числе если заявленные к возмещению суммы НДС на момент проверки возмещены плательщику налога;

ВЗ — в случае отказа в предоставлении бюджетного возмещения;

В4 — в случае уменьшения отрицательного значения суммы НДС.

В случае представления плательщиком налога налоговой декларации по НДС (далее — декларация), в которой плательщик налога декларирует сумму к бюджетному возмещению НДС (на счет плательщика в банке (р. 20.2.1 декларации) и/или в счет уплаты денежных обязательств или погашения налогового долга по другим платежам, которые уплачиваются в Государственный бюджет (р. 20.2.2 декларации), показатель ЅВідшкод увеличивается на такую сумму и, соответственно, уменьшается показатель ЅНакл.

При этом показатель ЅВідшкод подлежит корректировке в системе электронного администрирования НДС (далее — СЭА НДС) по результатам проверок контролирующих органов, проводимых в соответствии с НКУ, путем уменьшения показателя ЅВідшкод в соответствии с вынесенным НУР по форме «ВЗ» на дату его согласования.

Одновременно происходит соответствующее увеличение суммы, на которую плательщик имеет право зарегистрировать налоговые накладные в ЕРНН, на сумму уменьшенного бюджетного возмещения по согласованным НУР по форме «ВЗ».

НУР по формам «В1» и «В4», в частности в части суммы завышения отрицательного значения, которое зачисляется в состав налогового кредита следующего отчетного (налогового) периода не влияют на значение показателя ЅВідшкод.

В то же время НУР по форме «В4» в части суммы завышения отрицательного значения, которая зачислена в уменьшение суммы налогового долга по НДС, учитывается при расчете показателя Енакл в СЭА НДС путем уменьшения показателя ЅВідшкод.

6. С 21 мая Е-кабинет работает по обновленным правилам

Приказ Минфина от 18.03.2021 № 159, которыми внесены изменения в Порядок функционирования Электронного кабинета, вступил в силу с даты опубликования в «Офіційному віснику» № 38 от 21.05.2021 г.

Напомним, что Порядок дополнен пунктами относительно переписки контролирующих органов с налогоплательщиками, которые:

  • подают отчетность в электронной форме и/или прошли электронную идентификацию онлайн в Электронном кабинете;
  • подали заявление о желании получать документ через Электронный кабинет.

Налогоплательщик один раз в течение года может направить контролирующему органу через Электронный кабинет заявление об отказе получать документы через Электронный кабинет.

Датой завершения переписки налогоплательщика через Электронный кабинет является дата, указанная в квитанции о доставке контролирующему органу заявления об отказе получать документ через Электронный кабинет.

Также в Порядке предусмотрено, что сообщение о выявленных технических и/или методологических ошибках или техническом сбое в работе Электронного кабинета с указанием даты и времени их начала и сообщение об их устранении с указанием даты и времени их завершения, размещаются на официальном веб-портале ГНС.

7. Как проверить состояние расчетов с бюджетом - совет от ГНС

Государственная налоговая служба Украины приглашает налогоплательщиков пройти сверку по уплате налогов.

Такая процедура даст возможность плательщикам убедиться в отсутствии задолженности перед бюджетом, а в случае ее наличия — предотвратить дальнейшее накопление, вовремя уплатив долг.

Проверить состояние расчетов с бюджетом граждане могут в Центрах обслуживания плательщиков по месту регистрации (налогового адреса), или воспользовавшись электронными сервисами налоговой службы: в меню «Состояние расчетов с бюджетом» приватной части Электронного кабинета.

Также ГНС обращает внимание, что в случае если физическое лицо — налогоплательщик изменил личные регистрационные данные, а именно: фамилия, имя, отчество, место жительства (налоговый адрес) и т.д., то такой плательщик обязан уведомить контролирующие органы об изменении данных в течение месяца со дня возникновения таких изменений путем подачи в контролирующие органы Заявления о внесении изменений в Государственный реестр физических лиц — налогоплательщиков (Форма № 5 ДР) или Заявления о внесении изменений в отдельный реестр Государственного реестра физических лиц — налогоплательщиков по физическим лицам.

На сегодня существует два пути внесения изменений в Государственный реестр физических лиц — налогоплательщиков путем подачи Заявления по форме № 5 ДР:

— лично или через законного представителя в контролирующий орган по своему налоговому адресу (месту жительства), а в случае изменения места жительства — в контролирующий орган по новому месту жительства. Физические лица, временно находящиеся за пределами населенного пункта проживания, подают указанные заявления лично или через представителя в любой контролирующий орган;

— средствами электронного сервиса «Электронный кабинет плательщика» на официальном веб-портале ГНС, с использованием квалифицированной электронной подписи (адрес: https://cabinet.tax.gov.ua)

Заявление по форме № 5 ГРП подается лично или через законного представителя в контролирующий орган по своему налоговому адресу (месту жительства), а в случае изменения места жительства — в контролирующий орган по новому месту жительства.

Заметим, что без обновления своих личных данных физическое лицо — налогоплательщик в дальнейшем может столкнуться с несогласованностью при подаче отчетности, лишает себя возможности вовремя получать напоминания от налоговых органов относительно обязательных налогов, сборов (других платежей) или наличия налогового долга, что приведет к дальнейшему начислению штрафных санкций.

8. Новым Департаментом налоговых расследований «наработано вопросов» на 7 млрд грн

Заместитель Председателя ГНС Евгений Олейников сообщил, что вопросы, связанные с противодействием и борьбой со сложноструктурированными схемами по уклонению от налогообложения, сохраняют свою актуальность и сегодня. Учитывая это, в ГНС был создан Департамент налоговых расследований, деятельность которого связана именно с исследованием комплексных схем по уклонению от уплаты налогов и сборов.

«Такой департамент станет той институциональной единицей, на которую возложены полномочия по комплексно-аналитической деятельности по исследованию наиболее актуальных и опасных моделей (схем) по уклонению от уплаты налогов и сборов. При этом, замечу, он не будет органом, который будет проводить уголовное расследование налоговых правонарушений», — подчеркнул Евгений Олейников.

Целью работы вновь созданного подразделения и конечным результатом — является увеличение налоговой эффективности плательщиков и повышение уровня добровольной уплаты налогов за счет отказа от схем минимизации платежей в бюджет.

Для этого будет применяться комплекс действий налогового расследования. Это — анализ деятельности субъектов хозяйствования, выявление рисков уклонения от налогообложения, организация и контроль отработки рисков и сопровождение результатов налогового расследования.

В течение 1 квартала текущего года Департаментом налоговых расследований уже наработаны вопросы на общую сумму 7,3 млрд грн.