1. Принят Закон «О Государственном бюджете Украины на 2022 год»

Верховная Рада 02 декабря приняла Госбюджет на 2022 год (законопроект № 6000).

Законом на 2022 год определены следующие основные показатели:

  • Доходы — в сумме 1.322.126.951,5 тыс. гривен, в том числе:
  • доходы общего фонда — 1.181.110.455,5 тыс. гривен;
  • доходы специального фонда — 141.016.496 тыс. гривен.
  • Расходы — в сумме 1.497.672.973,7 тыс. гривен, в том числе:
  • расходы общего фонда — 1.344.125.089,5 тыс. гривен;
  • расходы специального фонда — 153.547.884,2 тыс. гривен.
  • Предельный объем дефицита — в сумме 188.798.145,3 тыс. гривен.
  • Предельный объем государственного долга на 31 декабря 2022 года в сумме 2.725.325.400,9 тыс. гривен.
  • Прожиточный минимум на одного человека в расчете на месяц в размере: с 1 января — 2393 гривны; с 1 июля — 2508 гривен; с 1 декабря — 2589 гривен, а для основных социальных и демографических групп населения этот показатель будет составлять:
  • детей в возрасте до 6 лет: с 1 января — 2100 гривен, с 1 июля — 2201 гривна, с 1 декабря — 2272 гривны;
  • детей в возрасте от 6 до 18 лет: с 1 января — 2618 гривен, с 1 июля — 2744 гривны, с 1 декабря — 2833 гривны;
  • трудоспособных лиц: с 1 января — 2481 гривна, с 1 июля — 2600 гривен, с 1 декабря — 2684 гривны;
  • трудоспособных лиц, который применяется для определения базового размера должностного оклада судьи: с 1 января — 2102 гривны;
  • трудоспособных лиц, который применяется для определения должностных окладов работников других государственных органов, оплата труда которых регулируется специальными законами, а также работников налоговых органов: с 1 января — 2102 гривни;
  • трудоспособных лиц, который применяется для определения должностного оклада прокурора окружной прокуратуры: с 1 января — 1600 гривен;
  • лиц, утративших трудоспособность: с 1 января — 1934 гривны, с 1 июля — 2027 гривен, с 1 декабря — 2093 гривны.
  • Минимальная заработная плата:
  • в месячном размере: с 1 января — 6500 гривен, с 1 октября — 6700 гривен;
  • в почасовом размере: с 1 января — 39,26 гривни, с 1 октября — 40,46 гривни.

Таким образом, минимальная зарплата и прожиточный минимум с 1 января 2022 года не вырастут и останутся на уровне декабря 2021 года.

2. Принят Законопроект № 5600 о внесении изменений в НКУ

30 ноября Верховная Рада приняла проект Закона Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и некоторые законодательные акты Украины относительно обеспечения сбалансированности бюджетных поступлений» (законопроект № 5600).

По информации ВРУ законом усовершенствованы положения НКУ в части, касающейся, в частности, общих вопросов администрирования налогов, налогов на прибыль предприятий, доходов физических лиц, добавленной стоимости, акцизного и экологического налогов, рентной платы, платы за землю, условий пребывания на упрощенной системе налогообложения.

Законом, в частности, в части администрирования налогов:

  • урегулированы процессуальные вопросы относительно права контролирующего органа на обращение в суд за установлением временного ограничения в праве выезда руководителя юридического лица, в частности:
  • установлено как основание для обращения контролирующего органа в суд неуплату налогоплательщиком в течение 240 дней налогового долга, превышающего 1 млн грн;
  • определены основания для отмены такого запрета: кроме погашения долга добавлено изменение руководителя должника, или в случае начала судебных процедур по делам о банкротстве в отношении такого должника;
  • предусмотрено ведение Реестра руководителей налогоплательщиков-должников для оперативного получения соответствующей информации налогоплательщиками;
  • четко прописана процедура принятия судом соответствующего решения, в том числе предусмотрено право на апелляционное и кассационное обжалование такого решения.

Законом предусмотрено право контролирующего органа по отправке запросов в случае выявления фактов, которые могут свидетельствовать о потенциальном нарушении с обоснованием таких фактов, а также ограничено правом налогоплательщика не предоставлять информацию и документы, если такая информация документы уже была предоставлена контролирующему органу в прошлом.

Законом с целью более эффективного администрирования местных налогов на контролирующий орган возложена обязанность раскрытия информации органам местного самоуправления также и о физических лицах должников (сейчас раскрывается информация только по юридическим). Уточнено в профильном законодательстве, что предоставление информации о должниках физических лиц органам местного самоуправления не считается распространением персональных данных и разглашением конфиденциальной информации.

Законом предусмотрено, что контролирующий орган имеет права на погашение налогового долга через инкассо в случае наличия задолженности государства перед плательщиком, с разницы превышения суммы налогового долга такого налогоплательщика и суммы непогашенного обязательства государства перед налогоплательщиком.

Законом предоставлено право как налогоплательщику, так и контролирующему органу во время проверок открыто осуществлять звукозапись, фото-, видео- фиксацию и соответственно использовать такие записи как основание для выводов акта проверки.

Законом предоставлено право плательщикам предоставлять разрешение налоговым органам о разглашении через электронный кабинет о себе информации третьим лицам, в объеме, определенном налогоплательщиком.

Законом уточнены требования к НУР в части детального расчета суммы налоговых обязательств, налогового долга.

Законом относительно налога на прибыль:

  • усовершенствован механизм списания убытков крупными плательщиками налога на прибыль, а именно убытки учитываются до полного их погашения, но частями по 50% ежегодно. Если оставшаяся сумма убытков составит до 10% от финрезультата, то такие убытки учитываются в полном объеме. Первым отчетным периодом будет 2022 год;
  • корректировка финансового результата на суммы безвозвратной финпомощи применяется только теми плательщиками, которые включили такую помощь в расходы и предоставили ее связанному лицу, задекларировавшему за прошлый период убытки;
  • освобождена от налогообложения прибыль производителей домашней птицы. Однако из перечня домашней птицы исключено выращивание кур;
  • установлено, что до 1 января 2024 года налоговое обязательство по налогу на прибыль зависит от оплаты отгруженной электроэнергии.

Законом в части минимального налогового обязательства установлено, что:

  • льгота по освобождению от НДФЛ доходов по реализации собственно выращенной продукции зависит не от размера земельного участка, а от размера полученного дохода и предоставляется, когда размер дохода не превышает 12 размеров минимальной заработной платы. (В пп. 165.1.24 заменена льгота по освобождению доходов, полученных с 2 га на льготу, имеющую денежное выражение дохода 12 МЗП);
  • физическим лицам, которым земельные участки принадлежат на праве собственности или пользования, контролирующий орган не будет начислять минимальное налоговое обязательство (МНО) на земельные участки, которые по состоянию на 01.01.2022 года находились в пределах населенных пунктов;
  • порядок зачисления уплаченных налогов в счет МПЗ дифференцированно между сельхозтоваропроизводителями и не сельхозтоваропроизводителями;
  • для обеспечения справедливости начисления МПЗ по земельным участкам государственной и негосударственной формы собственности предусмотрено зачисление в счет уплаты МПЗ только 20% арендной платы за земельные участки, относящиеся к государственной или коммунальной собственности (в первом чтении предлагалось зачислять полностью).

Законом усовершенствован механизм начисления МПЗ контролирующими органами на земельные участки, принадлежащие физическим лицам. В частности, физическое лицо освобождается от МПО, если контролирующий орган не вручил НУР в соответствующие сроки.

Согласно Закону, первый период начисления МПЗ — 2022 год. То есть НСО будет начисляться в 2023 году за 2022 год.

Законом предусмотрены переходные положения по применению коэффициента при определении МПЗ. В 2022 и 2023 годах, коэффициент уменьшен с 0,05 до 0,04.

Законом в части местных налогов:

  • добавлен механизм администрирования взимания платы за землю в части уже существующего с момента принятия НКУ объекта налогообложения — земельной доли (пая), а именно расширены источники информации, на основании которых может быть начислен налог, добавлены данные государственного реестра прав, предоставление непосредственно плательщиком документов на земельную долю пай или получения от органов местного самоуправления информации о принятии решения о выделении земельной доли пай в натуре на местности.

Законом в части налогообложения налогом на добавленную стоимость:

  • изменены сроки по включению в налоговый кредит зарегистрированных НН до 365 календарных дней;
  • временно до 01.01.2026 г. вводится кассовый метод расчета для поставки электроэнергии;
  • распространен кассовый метод также на поставку жилищно-коммунальных услуг, в рамках которых начисляют плату за абонентское обслуживание;
  • приведены в соответствие коды УКТ ВЭД к новой редакции Таможенного тарифа Украины;
  • освобождены от НДС вторая и последующая поставка табачных изделий, табака и промышленных заменителей табака, жидкостей, используемых в электронных сигаретах, для которых установлены максимальные розничные цены;
  • продлены до 01.01.2025 г. льготы по рассрочке НДС при ввозе оборудования.

Законом в части налога на доходы физических лиц:

  • предусмотрено налогообложение операций по продаже третьего и более объектов недвижимого имущества по ставке 18% от чистого дохода. При этом такая ставка не распространяется на продажу имущества, полученного по наследству;
  • предусмотрено, что по ставке 0% может облагаться налогом продажа земельного участка с/х назначения, непосредственно полученного налогоплательщиком в собственность в процессе приватизации земель государственных КСП, или приватизации земельных участков, находившихся в пользовании такого плательщика, или выделенного в натуре (на местности) собственнику земельной доли (пая), а также таких земельных участков, полученных налогоплательщиком по наследству;
  • освобожден от НДФЛ доход в виде социальных услуг, предоставляемых согласно Закону Украины «О социальных услугах» поставщиками таких услуг;
  • предусмотрено, что контролирующий орган не может в целях подтверждения расходов требовать информацию у налогоплательщиков, содержащуюся в базах, доступ к которым он имеет;
  • право на налоговую скидку в части расходов на обучение и лечение предоставлено также опекуну, попечителю, приемным родителям, родителям-воспитателям;
  • предусмотрено, что НДФЛ от продажи электрической энергии, произведенной из альтернативных источников энергии генерирующими установками, уплачивается в соответствующий бюджет по местонахождению установок;
  • предусмотрено, что к расходам на приобретение инвестиционного актива приравнивается его стоимость, задекларированная во время одноразового декларирования. Также предоставлено право на уменьшение дохода от операций с третьей продажей движимого/недвижимого имущества (облагаемого налогом по 18%) и операций с имущественными правами (в том числе получении активов через их погашение) на сумму задекларированной стоимости таких активов во время налоговой амнистии;
  • включены в состав расходов ФЛП включаются расходы на платежи в пользу организаций коллективного управления, в соответствии с Законом Украины «Об эффективном управлении имущественными правами правообладателей в сфере авторского права и (или) смежных прав»;
  • право на включение расходов по помощи медицинским учреждениям в полном объеме в налоговую скидку распространено также на 2021 и 2022 год.

Законом дополнен перечень операций с подакцизными товарами, которые освобождаются от налогообложения, операцией по вывозу за пределы таможенной территории Украины неиспользованного ранее ввезенного в производстве сырья, приведены в соответствие коды УКТ ВЭД в новой редакции Таможенного тарифа Украины.

Законом также внесен ряд изменений, касающихся производства спирта этилового.

Законом распространены правила антифорстолинга на табак и промышленные заменители табака для электрического нагрева (ТИЭН) и исключено положение об отмене льготы по акцизному налогу для зеленой энергетики.

Законом в части налогообложения экологическим налогом увеличен процент ежегодного повышения ставки экологического налога за сбросы загрязняющих веществ в водные объекты и сокращен срок достижения основной ставки установленных в пунктах 245.1 и 245.2 статьи 245 НКУ с 01.01.2030 до 01.01.2025 года и установлено повышение ставок экологического налога на 10% за размещение загрязняющих веществ.

Законом усовершенствованы нормы относительно выдачи/аннулирования лицензий по производству и обороту спирта, алкогольных напитков, табачных изделий и жидкостей, используемых в электронных сигаретах.

Законом введена дифференциация ставок налогообложения руд железа и уточнены отдельные ставки рентной платы.

Законом также предусмотрен до 2037 г. широкий перечень налоговых льгот для компаний, осуществляющих деятельность в шахтерских регионах.

3. Подписание изменений в НКУ заблокировано

Как указано выше, 30.11.2021 г. депутаты ВРУ проголосовали за принятие в целом Законопроекта № 5600.

Сейчас окончательный текст принятого Закона неизвестен, ведь в течение 1 и 2 декабря народные депутаты зарегистрировали 23 проекта постановлений ВРУ «Об отмене решения Верховной Рады Украины от 30 ноября 2021 года о принятии во втором чтении и в целом проекта Закона Украины »О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и некоторые законодательные акты Украины относительно обеспечения сбалансированности бюджетных поступлений»

4. Планы проверок на 2022 год

Напоминаем, что еще в октябре этого года контролирующие органы обнародовали проекты планов проверок на 2022 год. Но приказы в то время не были подписаны

Сейчас органы государственного надзора (контроля) начали утверждать планы проверок на 2022 год. Ознакомиться с ними можно на Инспекционном портале.

Также на Инспекционном портале можно посмотреть план комплексных проверок на 2022 год, который был утвержден Приказом ГРСУ от 15.11.2021 г. № 383.

Обращаем внимание, что среди утвержденных планов проверок не содержатся планы проверок от ГНС и ФСС.

План-график налоговых проверок на 2022 год должен быть обнародован до 25 декабря года, предшествующего году, в котором будут проводиться такие документальные плановые проверки.

Планы-графики проверок ФСС составляются ежеквартально и размещаются на веб-сайтах фонда в областях и городе Киеве.

5. Отсрочка сроков обязательного применения РРО - законопроект

Напомним, что с 1 января 2022 года все плательщики единого налога 2 — 4 групп должны обязательно применять РРО при наличной продаже товаров и услуг.

Но народные депутаты в очередной раз пытаются отсрочить сроки расширенного применения РРО плательщиками единого налога. С этой целью на сайте ВРУ был зарегистрирован законопроект № 6376 от 02.12.2020 г. об отсрочке сроков до 1 января 2023 года.

Согласно пояснительной записке к законопроекту, введение и продление карантина из-за COVID-19 ставит перед малым бизнесом сложные вызовы, которые прежде всего связаны с сохранением деятельности и существующих рабочих мест.

В то же время преодоление негативных последствий кризиса в экономике является одной из приоритетных задач государства и требует постоянного реагирования на потребности бизнеса, поддержки и содействия восстановлению его экономической активности.

Законопроектом предлагается путем внесения изменений в абзац 4 пункта 61 подраздела 10 раздела XX НКУ отсрочить на год (до 1 января 2023 года) обязательное применение РРО (ПРРО) для физических лиц — предпринимателей, которые являются плательщиками единого налога второй — четвертой групп.

6. Законопроект об уменьшении штрафов за недопуск Госпродпотребслужбы к проверкам

На сайте ВРУ зарегистрирован законопроект № 6352 от 25.11.2021 г. «О внесении изменений в некоторые законы Украины относительно пересмотра процедуры проведения проверок нарушения прав потребителей и уменьшения размера штрафных санкций», который разработан с целью приближения национального законодательства о защите прав потребителей к законодательству Европейского Союза и гармонизации системы защиты прав потребителей в Украине с принципами, подходами и практиками ЕС.

Законопроект призван усовершенствовать действующую систему проведения проверок и привлечения к ответственности за нарушение прав потребителей виновных лиц, а также унифицировать профильное законодательство.

Проектом Закона предусматривается внесение изменений в ряд законодательных актов в сфере защиты прав потребителей к ответственности, а именно:

  • уменьшение размера штрафа за нарушение п. 8 ч. 1 ст. 23 Закона «О защите прав потребителей » с целью недопущения чрезмерных финансовых санкций за незначительные нарушения;
  • введение градации штрафных санкций в зависимости от повторяемости правонарушений и типа субъекта хозяйствования (малое или крупное предприятие), представляется необходимым также использование такого критерия как степень риска от осуществления субъектом хозяйствования хозяйственной деятельности;
  • введение института судебного контроля над наложением штрафов Госпродпотребслужбой.

В частности, законопроектом № 6352 предлагается изложить в новой редакции пункт 8 части первой статьи 23 Закона о защите потребителей.

Так, за создание препятствий в проведении проверки качества продукции, а также правил торгового и других видов обслуживания при наличии законных оснований для ее проведения, предлагается ввести ответственность:

  • в размере 0,05 процента стоимости реализованной продукции за предыдущий календарный месяц для субъектов хозяйствования с низкой степенью риска от осуществления хозяйственной деятельности в случае совершения нарушения впервые и 0,25 процента, в случае повторного совершения нарушения в течение календарного года, но не менее 1000 нмдг, а в случае, когда в соответствии с законом субъект хозяйственной деятельности не ведет обязательный учет доходов и расходов, — в размере 1000 нмдг;
  • в размере 0,25 процента стоимости реализованной продукции за предыдущий календарный месяц для субъектов хозяйствования со средней степенью риска от осуществления хозяйственной деятельности в случае совершения нарушения впервые и 0,5 процентов в случае повторного совершения нарушения в течение календарного года, но не менее 2000 нмдг, а в случае, когда в соответствии с законом субъект хозяйственной деятельности не ведет обязательный учет доходов и расходов, — в размере 2000 нмдг;
  • в размере одного процентов стоимости реализованной продукции за предыдущий календарный месяц для субъектов хозяйствования с высокой степенью риска от осуществления хозяйственной деятельности в случае совершения нарушения впервые и двух процентов в случае повторного совершения нарушения в течение календарного года, но не менее 3000 ндмг, а в случае, когда в соответствии с законом субъект хозяйственной деятельности не ведет обязательный учет доходов и расходов, — в размере 3000 ндмг

Сейчас этот штраф применяется ко всем СХ в едином размере — от 1 до 10 процентов стоимости реализованной продукции за предыдущий календарный месяц, но не менее 10 нмдг.

7. Определение «повторности» нарушения за непредставление или несвоевременное представление отчетности - разъяснение от ГН

Главное управление ГНС в Одесской области сообщает, что статьей 120 НКУ от 02 декабря 2010 года № 2755-ѴІ с изменениями и дополнениями установлена ответственность за непредставление или несвоевременное представление налоговой отчетности или невыполнение требований по внесению изменений в налоговую отчетность.

В соответствии с п. 120.1 ст. 120 НКУ непредставление (кроме случаев, если налоговая декларация не представляется в соответствии с п. 49.2 ст. 49 НКУ) или несвоевременное представление налогоплательщиком или другими лицами, обязанными начислять и уплачивать налоги и сборы, платежи, контроль за уплатой которых возложен на контролирующие органы, налоговых деклараций (расчетов), а также другой отчетности, обязанность представления которой в контролирующие органы предусмотрена НКУ, — влекут за собой наложение штрафа в размере 340 грн, за каждое такое непредставление или несвоевременное представление.

Те же действия, совершенные налогоплательщиком, к которому в течение года был применен штраф за такое нарушение, — влекут за собой наложение штрафа в размере 1020 грн за каждое такое непредставление или несвоевременное представление.

Согласно п. 113.3 ст. 113 НКУ в случае совершения налогоплательщиком двух или более нарушений другого законодательства, контроль за соблюдением которого возложен на контролирующие органы, штрафные (финансовые) санкции (штрафы) применяются за каждое совершенное разовое и длящееся нарушение отдельно.

При этом согласно п. 113.8 ст. 113 НКУ за одно налоговое правонарушение контролирующий орган может применить только один вид штрафной (финансовой) санкции (штрафа), предусмотренной НКУ и другими законами Украины.

Таким образом, штраф в размере 1020 грн за непредставление или несвоевременное представление налоговых деклараций (расчетов) применяется в случае, если к налогоплательщику в течение года уже был применен штраф именно за такое нарушение.

Не влечет наложение штрафа, предусмотренного п. 120.1 ст. 120 НКУ в размере 1020 грн, как за повторное нарушение сроков представления налоговых деклараций (расчетов) применение финансовой санкции в виде штрафа, предусмотренного другими статьями НКУ, в частности, п. 119.1 ст. 119 НКУ (за непредставление, представление с нарушением установленных сроков, представление не в полном объеме, с недостоверными сведениями или с ошибками налоговой отчетности о суммах доходов, начисленных (уплаченных) в пользу налогоплательщика, суммы удержанного с них налога).