1. Комитет ВРУ рекомендует принять закон о повышении ставки ВС

Комитет ВРУ по налоговой политике рассмотрел и рекомендовал принять во втором чтении и в целом законопроект №11416-д о повышении налогов на время военного положения.

Результатами доработки поделился нардеп Ярослав Железняк. Поэтому законопроектом предусматривается:

  • ввести помесячную отчетность по НДФЛ с 01 января 2025 года;
  • освободить кэшбек от налогообложения;
  • отложить следующие нормы по поднятию военного сбора:

— с доходов по результатам годового декларирования — ставку военного сбора оставить на уровне 1,5% до конца этого года, а с 2025 поднять ее до 5%;

— с единого налога 3 группы — с первого квартала, в котором закон вступит в силу;

— с любых операций (типа недвижимость) с момента вступления в силу закона (то есть не с 01 октября);

— для ФЛП, которые сейчас освобождены от уплаты единого налога (это ФЛП, которые находятся на прифронтовых и деоккупированных территориях).

Применение новой ставки ВС 5% с зарплаты осталось с 1 октября. То есть работодателям придется перечислять ВС с начислений за октябрь. Но это правило не будет действовать при увольнении работника до даты вступления в силу Закона.

Facebook Instagram Youtube Linkedin

2. Кабинет министров готовит системную/всеохватывающую пенсионную реформу

Народный депутат Нина Южанина поделилась планами Кабмина по комплексной пенсионной реформе, которая будет включать обновление солидарной системы и внедрение обязательной накопительной пенсии.

Каждый будет иметь возможность получать пенсию не менее 60% от предыдущего заработка.

Чиновники планируют ввести бальную систему, куда будет заложено два критерия: количество лет, которые человек работал, и количество уплаченных взносов.

Все это будут добавлять и переводить в процент к средней заработной плате по Украине.

Сейчас идет согласование с Минфином по солидарной системе, которая требует около 30 млрд гривен для эффективного старта (он запланирован на июль 2025 года).

«Как только мы найдем необходимые ресурсы, а я уверена, что это произойдет, мы начнем увеличение пенсий, кроме уже запланированных на этот год индексаций и других форм поддержки пенсионеров», — отметила министр соцполитики Жолнович.

3. Правительство предлагает отменить форму трудового договора между работником и физлицом, использующим наемный труд

Минэкономики обнародовало проект приказа «О признании утратившим силу приказа Министерства труда и социальной политики Украины от 08.06.2001 г. № 260».

Указанным проектом приказа предполагается признать утратившим силу приказ Минтруда и соцполитики от 08.06.2001 г. № 260, которым была утверждена форма трудового договора между работником и физическим лицом, использующим наемный труд, и Порядок регистрации трудового договора между работником и физическим лицом, использующим наемный труд.

Кроме того, положениями проекта приказа предусматривается поручить Государственному центру занятости обеспечить снятие с регистрации в государственной службе занятости трудовых договоров между работником и физическим лицом, использующим наемный труд, которые на день вступления в силу этого приказа не сняты с регистрации.

Этот приказ вступит в силу со дня его официального опубликования.

4. Обновление плана-графика плановых налоговых проверок

Государственная налоговая служба в очередной раз внесла изменения в План-график проверок на 2024 год.

На этот раз откорректировали сразу все четыре раздела:

  • Раздел I «Документальные плановые проверки налогоплательщиков — юридических лиц» уже содержит 2277 запланированных проверок;
  • Раздел II «Документальные плановые проверки финансовых учреждений, постоянных представительств и представительств нерезидентов», где количество проверок составляет 178:
  • Раздел III «Документальные плановые проверки физических лиц», которым запланированы проверки 914 физлиц;
  • Раздел IV «Документальные плановые проверки налогоплательщиков — юридических лиц по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налога на доходы физических лиц, военного сбора и единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» предусматривает проведение проверок 181 юрлица.

5.Обновление формы регистрационных документов для плательщиков единого налога

Минфин приказом от 11.09.2024 г. № 440 внес изменения в приказ Минфина от 16.07.2019 г. № 308 об утверждении форм регистрационных документов плательщиков единого налога.

Приказом № 440 вносятся изменения в формы:

  • заявления о применении упрощенной системы налогообложения, изложив ее в новой редакции. Изменениями предусмотрена возможность плательщика единого налога самостоятельно отказаться от применения упрощенной системы налогообложения в случае приобретения ими статуса резидента Дія Сити;
  • расчета дохода за предыдущий календарный год, предшествующий году перехода на упрощенную систему налогообложения. В пп. 5.1 слова «доходы в денежной форме (наличной и/или безналичной)» заменены словами «доходы в денежной форме (наличной или безналичной, в т. ч. с использованием электронных денег)».

Также в формах Примечание* изложено в следующей редакции: «Для граждан Украины, в паспорта которых внесена отметка, свидетельствующая о наличии права осуществлять любые платежи по серии (при наличии) и номеру паспорта».

В тексте форм после слов «отчество» дополнить словами «(при наличии)».

Слово «Ф. И. О.» заменить словами «Собственное имя и фамилия».

Настоящий приказ вступает в силу через 60 дней со дня его официального опубликования.

6. Порядок принятия решений о регистрации/отказе в регистрации НН/РК планируют подкорректировать

ГНСУ на официальной веб-странице разместила проект приказа Минфина «О внесении изменения в пункт 6 Порядка принятия решений о регистрации / отказе в регистрации налоговых накладных / расчетов корректировки в Едином реестре налоговых накладных».

Согласно действующей норме п. 6 Порядка письменные объяснения и копии документов, указанных в п. 5 этого Порядка, налогоплательщик имеет право подать в контролирующий орган в течение 365 календарных дней, следующих за датой возникновения налогового обязательства, отраженного в налоговой накладной/расчете корректировки.

В то же время у налогоплательщиков при осуществлении финансово-хозяйственных операций возникает необходимость корректировать количественные и стоимостные показатели по операциям, которые были осуществлены более чем за 365 дней до даты такой корректировки. Поэтому возникла необходимость в принятии изменений в Порядок, в соответствии с которыми налогоплательщикам будет предоставлена такая возможность.

Как указано в пояснительной записке, при остановке регистрации такого расчета корректировки и предоставлении плательщиком письменных объяснений и копий документов возникает ситуация, что отсчет 365 дней в соответствии с положениями Порядка осуществляется от даты возникновения налоговых обязательств по налоговой накладной, а не от даты составления расчета корректировки, к которому предоставляются контролирующему органу объяснения и копии документов. Нормами НКУ предусмотрено, что на дату возникновения налоговых обязательств составляется налоговая накладная, а расчет корректировки составляется в случае, когда после поставки товаров/услуг осуществляется изменение суммы компенсации их стоимости (пересмотр цен, перерасчет при возврате, возврат предоплаты), и корректируются налоговые обязательства и налоговый кредит поставщика и получателя.

Поэтому возникла необходимость привести положения пункта 6 Порядка к нормам НКУ, в соответствии с которыми применяется формулировка «дата составления налоговой накладной», что является одним из обязательных реквизитов налоговой накладной, и уточнить положение о начале отсчета периода, в течение которого налогоплательщики имеют право подать в контролирующий орган письменные объяснения и копии документов с даты составления налоговой накладной / расчета корректировки.

В пункт 6 Порядка соответственно будут внесены следующие изменения: слова «возникновения налогового обязательства, отраженного в налоговой накладной» заменят словами «составления налоговой накладной».

Планируется, что в случае принятия приказ вступит в силу через 15 дней со дня его официального опубликования.

7. Проект изменений в приложениях к декларации по налогу на прибыль

3 октября 2024 года ГНСУ обнародовала проект приказа Минфина «Об утверждении Изменений в приложения к форме Налоговой декларации по налогу на прибыль предприятий».

Проект приказа подготовлен с целью реализации положений Закона Украины от 18.06.2024 № 3813 «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины относительно особенностей налогового администрирования во время военного положения для налогоплательщиков с высоким уровнем добровольного соблюдения налогового законодательства».

Напомню, что Законом № 3813 внесены изменения в НКУ, в частности, относительно:

  • уточнения положений, которыми определяется база налогообложения операций резидентов Дія Сити — плательщиков налога на особых условиях;
  • уточнения положений, которыми определяются разницы при осуществлении финансовых операций, предусмотренных подпунктом 140.4.3, абзацем четвертым подпункта 140.5.4 и абзацем третьим подпункта 140.5.51 НКУ;
  • дополнение положениями о проведении инвентаризации определенных пунктом 43-1 подраздела 4 раздела ХХ «Переходные положения» НКУ основных средств, которые были в использовании и введены в эксплуатацию в период действия военного положения в Украине;
  • дополнение положениями относительно назначения основных средств в виде жилых домов (отдельных квартир, комнат и т.п.), расположенных на территории Украины и приобретенных налогоплательщиком в период действия военного положения для использования в хозяйственной деятельности, в соответствии с пунктом 69 подраздела 4 раздела ХХ «Переходные положения» НКУ.

В связи с этим приложение АМ будет изложено в новой редакции и вносятся изменения в:

  • приложение ПН (исключена строка 23 таблицы 1, а в примечании 7 цифры «34» заменены цифрой «33»);
  • приложение РІ к строке 03 РІ (в новой редакции изложены строки 3.2.3.3, 3.1.6.2 и 3.1.7.1);
  • приложения ДІЯ к строке 06.3 (в новой редакции изложены строки 14.6, 22.2, 28.2)

В случае утверждения этот приказ вступит в силу со дня его официального опубликования.

8. Отнесение операций к контролируемым, в т. ч. за периоды пребывания на упрощенной системе налогообложения

Специалисты ГНС в ИНК № 3624/ІПК/99-00-21-02 от 11.07.2024 г. объясняют, что определяющим условием для признания операций контролируемыми является влияние таких операций на объект обложения налогом на прибыль налогоплательщика.

В своем обращении налогоплательщик сообщил, что в период с 01.04.2022 по 30.06.2022 года находился на упрощенной системе налогообложения с уплатой единого налога по ставке 2 процента. За 2023 год годовой доход налогоплательщика от любой деятельности, определенный по правилам бухгалтерского учета, превысил 150 миллионов гривен (за вычетом косвенных налогов).

Как указано в обращении, налогоплательщику в течение 2022 — 2023 годов предоставлялись услуги от связанного лица — нерезидента по доработке, локализации, адаптации Сайта «Платформа B2B» и оптимизации процессов для нужд налогоплательщика и особенностей среды, в которой он осуществляет деятельность. Вышеуказанные услуги отражены в бухгалтерском учете на основании первичных документов в 2023 году путем корректировки сальдо нераспределенной прибыли (счет 441 «Нераспределенная прибыль») на начало отчетного года на основании инвойса и акта от 25.10.2023 года о предоставлении услуг связанным лицом — нерезидентом.

Кроме того, связанным лицом — нерезидентом в течение 2023 года налогоплательщику также предоставлялись услуги по доработке, локализации, настройке и техническому обслуживанию программного обеспечения (далее — ПО). Расходы, понесенные налогоплательщиком в связи с получением услуг от нерезидента, связанные с усовершенствованием ПО и повышением его возможностей, отнесены на увеличение первоначальной стоимости такого ПО в соответствии с нормами Национального положения (стандарта) бухгалтерского учета 8 «Нематериальные активы», утвержденного приказом Министерства финансов Украины от 18.10.1999 № 242 (далее — НП(С)БУ 8 «Нематериальные активы»). Также, ряд расходов признан расходами будущих отчетных периодов (счет бухгалтерского учета 391), которые подлежат отнесению на расходы в будущих отчетных периодах с января 2023 до декабря 2025 года.

Учитывая вышеуказанное, налогоплательщик просит предоставить индивидуальную налоговую консультацию по следующим вопросам:

  1. Каким образом определить объем хозяйственных операций с контрагентом за 2023 год с целью признания операций контролируемыми, учитывая временное пребывание налогоплательщика на упрощенной системе налогообложения с уплатой единого налога по ставке 2 процента?
  2. Включаются ли в объем хозяйственных операций с контрагентом за 2023 год с целью признания операций контролируемыми, операции по приобретению услуг у связанного лица — нерезидента в 2022 году и которые отражены в бухгалтерском учете налогоплательщика путем корректировки сальдо нераспределенной прибыли на начало 2023 отчетного года?
  3. Включается ли в объем хозяйственных операций с контрагентом за 2023 год с целью признания операций контролируемыми, операция по приобретению услуг у связанного лица — нерезидента, которая отнесена на увеличение первоначальной стоимости нематериального актива или признана расходами будущих периодов в период временного пребывания налогоплательщика на упрощенной системе налогообложения с уплатой единого налога по ставке 2 процента?
  4. Какой объем хозяйственных операций с контрагентом подлежит отражению в Отчете о контролируемых операциях (в случае признания операций контролируемыми), учитывая особенности осуществления хозяйственных операций, изложенные в вопросах 1-3?
  5. Может ли налогоплательщик использовать Руководства Организации экономического сотрудничества и развития по трансфертному ценообразованию для транснациональных компаний и налоговых администраций (далее — Руководства ОЭСР), во время практического применения статьи 39 раздела I Кодекса с целью формирования документов по трансфертному ценообразованию?

Относительно вопросов 1 — 2

Для целей расчета стоимостного критерия контролируемых операций за 2023 год, установленного абзацем вторым подпункта 39.2.1.7 подпункта 39.2.1 пункта 39.2 статьи 39 раздела I Кодекса (150 млн гривен), налогоплательщику необходимо учитывать весь доход от любой деятельности, определенный по правилам бухгалтерского учета, в том числе доход, полученный во время пребывания его на упрощенной системе налогообложения с уплатой единого налога по ставке 2 процента.

При этом, если хозяйственные операции, осуществленные налогоплательщиком не будут влиять на объект налогообложения налогом на прибыль предприятий, в том числе хозяйственные операции, которые были осуществлены в периоде пребывания на упрощенной системе налогообложения с уплатой единого налога по ставке 2 процента, то такие операции не являются контролируемыми и не учитываются при определении стоимостного критерия контролируемых операций — 10 млн гривен.

Пунктом 44.1 статьи 44 раздела II Кодекса установлено, что для целей налогообложения налогоплательщики обязаны вести учет доходов, расходов и других показателей, связанных с определением объектов налогообложения и/или налоговых обязательств, на основании первичных документов, регистров бухгалтерского учета, финансовой отчетности, других документов, информации, связанных с исчислением и уплатой налогов и сборов, ведение которых предусмотрено законодательством.

Налогоплательщикам запрещается формирование показателей налоговой отчетности, таможенных деклараций на основании данных, не подтвержденных документами, которые определены абзацем первым пункта 44.1 статьи 44 раздела II Кодекса.

Согласно части первой статьи 9 Закона Украины от 16 июля 1999 года № 996-XIV «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» с изменениями и дополнениями (далее — Закон № 996) основанием для бухгалтерского учета хозяйственных операций являются первичные документы.

Учитывая, что акт выполненных работ и инвойс датирован 2023 годом и операции по приобретению услуг у связанного лица — нерезидента, которые были фактически осуществлены 2022 году отражены налогоплательщиком в регистрах бухгалтерского учета в 2023 году в случае, если хозяйственные операции, осуществленные налогоплательщиком будут влиять на объект обложения налогом на прибыль предприятий, в том числе хозяйственные операции, которые были осуществлены в периоде пребывания на упрощенной системе налогообложения с уплатой единого налога по ставке 2 процента, то такие операции, которые были осуществлены в периоде пребывания на упрощенной системе налогообложения с уплатой единого налога по ставке 2 процента, то

По вопросу 3

Нормами подпункта 39.2.1.4 подпункта 39.2.1 пункта 39.2 статьи 39 раздела I Кодекса предусмотрено, что определяющим условием для признания операций контролируемыми является влияние таких операций на объект обложения налогом на прибыль предприятий налогоплательщика.

В то же время Кодексом не предусмотрены ограничения или оговорки относительно того, в каком из периодов (отчетном или последующих) это влияние происходит.

В соответствии с пунктом 10 НП(С)БУ 8 «Нематериальные активы», приобретенные (созданные) нематериальные активы зачисляются на баланс предприятия по первоначальной стоимости.

Согласно пункту 18 НП(С)БУ 8 «Нематериальные активы» первоначальная стоимость нематериальных активов увеличивается на сумму расходов, связанных с усовершенствованием этих нематериальных активов и повышением их возможностей и срока использования, которые будут способствовать увеличению первоначально ожидаемых будущих экономических выгод.

Расходы, осуществляемые для поддержания объекта в пригодном для использования состоянии и получения первоначально определенного размера будущих экономических выгод от его использования, включаются в состав расходов отчетного периода.

Пунктом 25 НП(С)БУ 8 «Нематериальные активы» предусмотрено, что начисление амортизации нематериальных активов (кроме права постоянного пользования земельным участком) осуществляется в течение срока их полезного использования, который устанавливается предприятием (в распорядительном акте) при признании этого объекта активом (при зачислении на баланс).

Сумму начисленной амортизации нематериальных активов отражают увеличением суммы расходов.

Следовательно, увеличение первоначальной стоимости нематериальных активов будет влиять на финансовый результат до налогообложения, и соответственно и на объект обложения налогом на прибыль предприятий налогоплательщика путем перерасчета расходов в виде амортизации нематериальных активов в связи с изменением их первоначальной стоимости и/или расходов отчетного периода в соответствии с НП(С)БУ 8 «Нематериальные активы».

Таким образом, учитывая вышесказанное и то, что приведенные операции проведены в бухгалтерском учете в период пребывания налогоплательщика плательщиком налога на прибыль предприятий, услуги по доработке, локализации, настройке и техническому обслуживанию программного обеспечения, расходы, по которым относились к увеличению первоначальной стоимости нематериальных активов и к расходам будущих периодов, влияют на объект обложения налогом на прибыль предприятий. В случае соответствия этих операций стоимостным критериям, определенным в подпункте 39.2.1.7 подпункта 39.2.1 пункта 39.2 статьи 39 раздела I Кодекса такие операции будут признаваться контролируемыми.

При этом, следует отметить, что в обращении налогоплательщиком не предоставлена информация о том, каким образом учитываются в бухгалтерском учете предприятия программное обеспечение и веб-сайт (как нематериальные активы, основные средства и т.д.), кто является владельцем таких активов и каким образом они приобретались (разрабатывались собственными силами или привлекались третьи лица), являются ли они объектами интеллектуальной собственности, авторского права и т.д., а также другую информацию, которая позволит четко понять правовую природу таких активов для целей учета, следовательно и влияния их на финансовые показатели.

Относительно вопроса 4

Согласно подпункту 39.4.2.1 подпункта 39.4.2 пункта 39.4 статьи 39 раздела I Кодекса в отчете о контролируемых операциях указывается информация обо всех контролируемых операциях, осуществленных налогоплательщиком в отчетном периоде.

Относительно вопроса 5

Руководства ОЭСР является главным рекомендательно-методическим международным документом в сфере регулирования трансфертного ценообразования. Внедряя в Украине правила трансфертного ценообразования в Кодекс был имплементирован рекомендованный Руководством ОЭСР принцип «вытянутой руки» (аrm’slength рrinciple) — что является всемирно признанным стандартом контроля за трансфертным ценообразованием.

Общая методология контроля за трансфертным ценообразованием, изложенная в статье 39 раздела I Кодекса, полностью соответствует методологии Руководства ОЭСР, в частности в части применения методов установления соответствия условий контролируемой операции принципу «вытянутой руки», проведения функционального анализа и анализа сопоставимости, подготовки документации, процедур предварительного согласования ценообразования и т.д.

В то же время, Украина не является членом Организации экономического сотрудничества и развития, поэтому Руководства ОЭСР не могут рассматриваться как нормы прямого действия в Украине.

Вместе с тем, учитывая что Руководства ОЭСР является обобщением лучших современных практик применения принципа «вытянутой руки» для оценки трансфертного ценообразования при осуществлении предприятиями контролируемых операций, они могут использоваться налогоплательщиками как рекомендательно-методологические материалы при практическом применении статьи 39 раздела I Кодекса.