При всей вроде бы простоте прочтения п. 39.3 НКУ, посвященного методам ТЦО, остается, по правде говоря, больше вопросов, чем ответов. И, если все вполне понятно для тех «смельчаков», которые смогли освоить Руководство по ТЦО для МНК (2022), то для остальных попробуем в нашей статье сделать сложные вещи более понятными.

В статье «Практические аспекты подготовки документации по ТЦО » мы отметили некоторый нелинейный характер понимания методологии ТЦО. Речь идет о том, что невозможно последовательно выполнять нормы ст. 39 НКУ, рассчитывая выйти на результат. Нет, вряд ли. На взгляд уже упомянутого Руководства по ТЦО для МНК (2022), более обоснованным является итерационный процесс, результаты которого корректируют в зависимости от выявленных обстоятельств.

Наше понимание методов ТЦО начнем с анализа нормы пп. 39.3.2.1 НКУ, результаты которого приведем ниже:

1. Приоритетность первого метода, а в части сырьевых товаров — обязательность.

2. Необходимость ФАР-анализа (функции-активы-риски), определяющего экономическую целесообразность или нецелесообразность применения определенного метода ТЦО.Читайте нас в соцсетяхПодпишитесь, чтобы всегда быть в курсе бухгалтерских событий.

3. Анализ имеющихся источников информации относительно предмета операции.

4. Анализ степени сопоставимости операций и определение экономической целесообразности или нецелесообразности применения определенного метода.

Последний пункт, относительно сопоставимости, переадресовывает нас к пп. 39.2.2.2 НКУ, специализирующемуся на условиях сопоставимости, которые просто необходимо будет учитывать в дальнейшем анализе, а именно:

1) характеристика товаров (работ, услуг);

2) функциональный анализ сторон операции;

3) установившаяся практика отношений и условия договоров, которые существенно влияют на цены;

4) экономические условия деятельности сторон сделки, включая анализ соответствующих рынков товаров (работ, услуг), которые существенно влияют на цены товаров (работ, услуг);

5) бизнес-стратегии сторон операции (при наличии), которые существенно влияют на цены товаров (работ, услуг).

Итак, рекомендую запомнить эти 5 факторов сопоставимости и постоянно учитывать их в процессе выбора метода, как и перекрестный характер понимания сопоставимости для определения целесообразного метода.

Ниже предлагаю пройтись по каждому методу с учетом указанных критериев и факторов сопоставимости и попытаться в определенных условиях обосновать тот или иной выбор. Отмечу, что в данном материале мы не будем рассматривать специфику сырьевых товаров, которой будет посвящена отдельная публикация, где будут освещены характерные особенности с учетом принятых Порядков.

 

1. Метод сравнительной неконтролируемой цены

Физические характеристики предмета контролируемых операций (далее — КО) для первого метода являются критически важными. И если такие характеристики возможно корректировать — хорошо, если нет — это не наш метод. Следующий критерий — наличие информации о сопоставимых операциях (внутренних или внешних). Итак, наличие такой информации и возможность откорректировать различия в характеристиках дает нам все основания для применения этого метода.

В случае невозможности — обосновываем невозможность применения и переходим к другим методам.

2. Метод цены перепродажи

Применение этого метода возможно и уместно в схемах импорта товаров (услуг) в пределах КО с последующей продажей в пределах не КО. Зависимый показатель — себестоимость проданных товаров (услуг) и применимый показатель рентабельности — валовая рентабельность продаж.

Для этого метода сопоставимость на уровне характеристик товаров (услуг) уже не играет ключевой роли, зато определяющим является функциональный анализ сторон, условия договоров и бизнес-стратегии. Применение этого метода (как и метода «затраты плюс») является приоритетным в случае невозможности применения первого метода.

Пример. Импорт значительного количества и наименований оргтехники у производителя в пределах КО и их дальнейшая продажа в Украине.

Источники информации — внутренние сопоставимые операции или информация о сопоставимых юридических лицах (пп. 39.3.2.8 НКУ).

 

3. Метод «затраты плюс»

Экономически целесообразен в отношении экспортных операций для производителей товаров (услуг). Зависимый показатель — стоимость продажи товаров (услуг) и применимый показатель рентабельности — валовая рентабельность себестоимости.

Аналогично методу «цена перепродажи» сопоставимость на уровне характеристик товаров (услуг) не играет ключевой роли, фокусируемся прежде всего на всех остальных факторах сопоставимости: ФАР-анализ, условия договоров и бизнес-стратегии.

Пример. Экспорт дверей собственного производства с разными комплектациями и моделями в пределах КО.

Источники информации — внутренние сопоставимые операции или информация о сопоставимых юридических лицах (пп. 39.3.2.8 НКУ).

 

4. Метод чистой прибыли

Начнем с примера. Компания приобретает материалы и комплектующие для собственного производства в рамках КО. Значительное количество таких товаров, как и их дальнейшее использование в производстве продукции, затрудняет (а может, делает невозможным) использование первого метода и метода цены перепродажи. В этом случае нужно исследовать чистую рентабельность, которая агрегирует все функции, риски и активы в рамках такой КО. Поэтому единственный способ — анализировать такую чистую рентабельность (кстати, как по продажам, так и по расходам) относительно сопоставимых юридических лиц с учетом ограничений пп. 39.3.2.8 НКУ.

В следующих материалах попробуем применить требования Порядков и подробнее остановиться на сырьевых товарах. Так что дальше будет…

ПРАВОВОЙ ГЛОССАРИЙ

1. НКУ — Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.

2. Порядки — Порядки установления соответствия условий контролируемой операции по сырьевым товарам принципу «вытянутой руки», утвержденные приказом Минфина от 18.01.2022 г. № 19.

Автор

Сергей Полищук

к.э.н., DipIFR (АССА), аудитор, управляющий партнер АФ «Наша Бухгалтерия»