1.  Принят Закон об отмене штрафа за ошибочную уплату налогов и других изменений в НКУ

23 февраля ВРУ приняла во II чтении законопроект № 9662 о внесении изменений в Налоговый кодекс Украины относительно усовершенствования онлайн-коммуникации с налогоплательщиками и уточнения отдельных положений законодательства.

Глава налогового комитета ВРУ Даниил Гетманцев напомнил, что ко второму чтению предложениями было урегулировано, в частности:

  1. унормирование вопроса установление налоговых льгот по плате за землю и налогу на недвижимое имущество, отличное от земельного участка на территориях, по которым принято решение об обязательной эвакуации населения (принятие решения сельских, поселковых, городских советов, военных администраций и военно-гражданских администраций является обязательным);

  2. отмена ответственности за ошибочное указание налогоплательщиком в платежных документах неправильного бюджетного счета получателя средств (при условии своевременной уплаты);

  3. расширение случаев взаимодействия налогоплательщика с контролирующим органом в режиме видеоконференции (кроме рассмотрения материалов жалоб и проверок на процедуры взаимного согласования);

  4. решение вопроса налаживания обмена информацией между налоговыми органами и Центральным депозитарием ценных бумаг и депозитарными учреждениями, уполномоченными обслуживать счета владельцев долей обществ в учетной системе долей обществ;
  5. сокращение сроков бюджетного возмещения;
  6. осовременивание порядка привлечения товарных бирж к продаже имущества, находящегося в налоговом залоге;
  7. предоставление возможности учета просьбы плательщика налогов о включении в Реестр неприбыльных учреждений и организаций, регистрации плательщиком налога на добавленную стоимость и единого налога не только при государственной регистрации нового юридического лица, но и при подаче заявления о государственной регистрации изменений в сведения о юридическом лице;

  8. отмена ограничения для плательщиков минимального налогового обязательстващодо строку для звернення про проведення звірки даних, который сейчас составляет лишь тридцать дней со дня вручения НУР.

2. Очередное обновление плана-графика налоговых проверок

29 февраля 2024 р.ГНС Украины обновила План-график проведения документальных плановых проверок налогоплательщиков на 2024 год.

Корректировке подверглись следующие разделы:

Раздел І «Документальные плановые проверки налогоплательщиков — юридических лиц» и Раздел ІІ «Документальные плановые проверки финансовых учреждений, постоянных представительств и представительств нерезидентов». По ним налоговики планируют провести 2183 проверки (в первоочередном варианте было 2172);

Раздел ІІІ «Документальные плановые проверки физических лиц». Он сейчас насчитывает 921 человек (ранее было 914).

А вот Раздел IV «Документальные плановые проверки налогоплательщиков — юридических лиц по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налога на доходы физических лиц, военного сбора и единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» остался без изменений — по состоянию на 22.12.2023 года.

3. Подкорректирован порядок возврата налоговой скидки

Приказом от 08.02.2024 № 52 (зарегистрировано в Министерстве юстиции 23.02.2024 за №274/41619) Минфин внес изменения в Порядок информационного взаимодействия Государственной налоговой службы Украины, ее территориальных органов, Государственной казначейской службы Украины, ее территориальных органов, местных финансовых органов в процессе возврата (перечисления) налогоплательщикам ошибочно и/или излишне уплаченных сумм денежных обязательств и пени (утвержденного приказом от 11.02.2019  № 60)

Порядок приведен в соответствие с законами:

  • от 15.08.2022 №2520-IX «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины относительно содействия развитию волонтерской деятельности и деятельности неприбыльных учреждений и организаций в условиях вооруженной агрессии Российской Федерации против Украины»;
  • от 10.08.2023 №3317-IX«О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и другие законы Украины относительно применения специальных экономических и других ограничительных мер (санкций)»;
  • от 12.01.2023 №2888-IX«О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и другие законодательные акты Украины относительно платежных услуг».

Согласно действующему пока что Порядком № 60 при условии отсутствия у физического лица счетов в банках возврат излишне удержанных (уплаченных) сумм НДФЛ, которые рассчитываются территориальным органом ГНС на основании представленной налогоплательщиком налоговой декларации, проводится почтовым переводом через предприятия почтовой связи по адресу, указанному в электронном уведомлении.

Тем не менее, Законом № 2520 к пункту  179.8 НКУ внесены изменения, предусматривающие указание банковского счета, открытого в любом коммерческом банке для перечисления средств плательщикам в процессе возврата излишне удержанных (уплаченных) сумм НДФЛ, которые рассчитываются территориальным органом ГНС на основании представленной налогоплательщиком налоговой декларации. То есть исключается основание возврата налоговой скидки почтовым переводом через отделения предприятий почтовой связи.

Приказом также дополнен Порядок процедурой возврата излишне удержанных (уплаченных) сумм налога на доходы физических лиц и формирования реестра их возврата и урегулирован порядок предоставления платежных услуг в Украине к общеупотребительной международной практике.

Этот приказ вступит в силу со дня его официального опубликования (по состоянию на 05.03.2024 г. не опубликован).

4. Внесение изменений в НП(С)БУ 6 "Исправление ошибок и изменения в финансовых отчетах" - проект Минфина

26 февраля  Минфин обнародовал проект приказа «Об утверждении изменений к Национальному положению (стандарту) бухгалтерского учета 6 «Исправление ошибок и изменения в финансовых отчетах».

Им предусматривается обеспечить приведение норм НП(С)БУ 6 к нормам НП(С)БУ 6 «Исправление ошибок и изменения в финансовых отчетах» в соответствие с требованиями национального законодательства и Международного стандарта бухгалтерского учета 8 «Учетные политики, изменения в учетных оценках и ошибки», Международного стандарта бухгалтерского учета 10 «События после отчетного периода» и МСФО для малых и средних предприятий в части учетных оценок.

В частности, уточняется, что учетные оценки — денежное выражение элементов финансовой отчетности, которые не поддаются непосредственному наблюдению, а определяются приближенно, то есть предварительно оценены.

Примерами учетных оценок являются:

  • резерв сомнительных долгов;
  • чистая стоимость реализации единицы запасов;
  • справедливая стоимость активов или обязательств;
  • сумма начисленной амортизации объекта основных средств;
  • обеспечение на выполнение гарантийных обязательств.

Оценка – определение денежных сумм, по которым должны признаваться и отражаться элементы финансовой отчетности.

По своему характеру изменение в учетной оценке не касается предыдущих периодов и не является исправлением ошибки.

Если изменение в учетной оценке приводит к изменениям в активах, обязательствах или собственном капитале, оно признается путем корректировки балансовой стоимости соответствующего актива, обязательства или собственного капитала в периоде, когда произошло изменение.

Если информация о размере влияния на будущие периоды не раскрыта в связи с невозможностью его предварительной оценки, предприятие раскрывает информацию об этом факте.

В случае утверждения этот приказ вступит в силу со дня его официального опубликования.

5. План приоритетных действий правительства на 2024 год

Нина Южанина в своем Телеграмм-канале рассказала о том, что предусматривает План приоритетных действий правительства на 2024 год (утвержденный распоряжением КМУ № 137-р от 16.02.2024) в налоговой и таможенной сферах.

Налоговый блок

Во-первых, это разработка ряда законопроектов по:

  • созданию стимулов для инвестиций (урегулирование вопроса стимулирования обновления основных средств), срок выполнения – декабрь 2024 года;
  • дальнейшего усовершенствования правил трансфертного ценообразования (налогообложение нерезидентов и постоянных представительств с учетом рекомендаций ОЭСР),октябрь;
  • совершенствование системы электронного администрирования реализации горючего и спирта этилового (усиление контроля за уплатой акцизного налога), июнь;
  • усиление финансовой состоятельности и развития территориальных общин, декабрь;
  • имплементации правил противодействия практикам уклонения от уплаты налогов, которые имеют непосредственное влияние на функционирование рынка ЕС и Украины, сентябрь;
  • введение отдельного правового режима осуществления научно-инновационной деятельности Science.Сіту (в частности, путем введения упрощенной системы налогообложения), сентябрь;
  • уплаты экологического налога, взимаемого за захоронение отходов и размещение отходов добывающей промышленности, май.

Во-вторых, План приоритетных действий правительства на 2024 год включает:

  • развитие проекта электронного резидентства в Украине (создание условий для получения иностранцами электронных публичных услуг в Украине и содействие увеличению объема поступлений по уплате налогов в бюджет),апрель;
  • развитие и популяризацию специального правового режима Дія Сити (улучшение условий для ведения инновационного бизнеса, развития цифровой инфраструктуры, привлечения инвестиций, а также талантливых специалистов), ноябрь;
  • одобрение плана цифровизации ГНС (обеспечение ИТ-консолидации информационных ресурсов и улучшение цифровизации и использования данных в налоговых органах), декабрь.

Таможенный блок

Здесь значительно скромнее:

  • разработка законопроекта о внесении изменений в Таможенный кодекс Украины относительно некоторых вопросов выполнения гл. 5 разд. IV Соглашения об ассоциации между Украиной, с одной стороны, и ЕС, Европейским сообществом по атомной энергии и их государствами — членами, с другой стороны (внедрение современных европейских практик в сфере таможенного контроля, создание условий для получения Украиной предварительной таможенной информации от таможенных органов государств — членов ЕС относительно товаров, являющихся объектами экспорта в Украину с их территорий), сентябрь; 
  • одобрение плана цифровизации Гостаможслужбы (обеспечение ИТ-консолидации информационных ресурсов и улучшение цифровизации и использования данных в таможенных органах), июнь. 

Есть еще планы по внедрению совместного пограничного контроля с государствами — членами ЕС в пунктах пропуска через государственную границу, развития пограничной инфраструктуры — вопросы чрезвычайно актуальные, но уже не в компетенции Гостаможслужбы (ими занимается Государственное агентство по восстановлению и развитию инфраструктуры Украины).  

Предварительные выводы, которые можно сделать:

  1. Льготные налоговые режимы будут сохранены («инвестняни», Дия Сити, е-резидентство).
  2. Упрощенная система налогообложения будет распространена на еще один проект — Science.Сіту.
  3. Падение доходов местных бюджетов после изъятия оттуда 96 млрд грн военного НДФЛ заставило власть задуматься о финансовой состоятельности громад.
  4. Цифровизация — тема вечная, альфа и омега всех любых реформ правительства.

6. Имеет ли право ГНС изъять сумму НДС из НК покупателя в случае невключения поставщиком сумм в НО?

ГНС в Запорожской области сообщает, что покупатель не имеет права на включение сумм НДС в налоговый кредит при отсутствии факта регистрации налогоплательщиком — продавцом товаров/услуг налоговых накладных в ЕРНН независимо от факта включения продавцом суммы НДС, указанной в налоговой накладной, в сумму налоговых обязательств.

Вместе с тем отсутствие факта отражения продавцом суммы НДС, указанной в зарегистрированной в ЕРНН налоговой накладной, в составе налоговых обязательств не является основанием для изъятия контролирующим органом такой суммы из состава налогового кредита покупателя.

При этом выявление расхождений данных налоговой декларации и данных ЕРНН является основанием для проведения контролирующими органами документальной внеплановой выездной проверки продавца и в соответствующих случаях — покупателя товаров/услуг.

В соответствии с пунктом 198.3 статьи 198 НКУ налоговый кредит отчетного периода определяется исходя из договорной (контрактной) стоимости товаров/услуг и состоит из сумм налогов, начисленных (уплаченных) налогоплательщиком по ставке, установленной пунктом 193.1 статьи 193 НКУ, в течение такого отчетного периода в связи с:

  • приобретением или изготовлением товаров и предоставлением услуг;
  • приобретением (строительством, сооружением) основных фондов (основных средств, в том числе других необоротных материальных активов и незавершенных капитальных инвестиций в необоротные капитальные активы);
  • ввозом товаров и/или необоротных активов на таможенную территорию Украины.

Начисление налогового кредита осуществляется независимо от того, начали ли такие товары/услуги и основные фонды использоваться в налогооблагаемых операциях в рамках осуществления хозяйственной деятельности плательщика налога в течение отчетного налогового периода, а также от того, осуществлял ли плательщик налога налогооблагаемые операции в течение такого отчетного налогового периода.

В соответствии с пунктом 201.10 статьи 201 НКУ налоговая накладная, составленная и зарегистрированная в Едином реестре налоговых накладных плательщиком налога, осуществляющим операции по поставке товаров/услуг, является для покупателя таких товаров/услуг основанием для начисления сумм налога, относящихся к налоговому кредиту.

Отсутствие факта регистрации налогоплательщиком — продавцом товаров/услуг налоговых накладных в ЕРНН не дает права покупателю на включение сумм НДС в налоговый кредит и не освобождает продавца от обязанности включения суммы НДС, указанной в налоговой накладной, в сумму налоговых обязательств за соответствующий отчетный период.

Выявление расхождений данных налоговой декларации и данных ЕРНН является основанием для проведения контролирующими органами документальной внеплановой выездной проверки продавца и в соответствующих случаях — покупателя товаров/услуг.

В соответствии с подпунктом 54.3.2 пункта 54.3 статьи 54 НКУ в случае, если данные проверок результатов деятельности налогоплательщика, кроме электронной проверки, свидетельствуют, в частности, о занижении его налоговых обязательств, контролирующий орган обязан самостоятельно определить сумму денежных обязательств.

Пунктом 58.1 статьи 58 НКУ предусмотрено,что контролирующий орган направляет (вручает) налогоплательщику налоговое уведомление-решение, если сумма денежного обязательства налогоплательщика, предусмотренного налоговым или другим законодательством, контроль за соблюдением которого возложен на контролирующие органы, рассчитывается контролирующим органом в соответствии со статьей 54 НКУ (кроме декларирования товаров, предусмотренного для граждан) или если по результатам проверки контролирующим органом установлен факт:

  • несоответствия суммы бюджетного возмещения сумме, заявленной в налоговой декларации;
  • завышение размера задекларированного отрицательного значения объекта обложения налогом на прибыль или отрицательного значения суммы налога на добавленную стоимость, рассчитанной налогоплательщиком в соответствии с разделом V НКУ;
  • занижение или завышение суммы налоговых обязательств, заявленной в налоговой (таможенной) декларации, или суммы налогового кредита, заявленной в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, кроме случаев, когда указанное занижение или завышение учтено при вынесении других налоговых уведомлений-решений по результатам проверки;
  • завышение сумм налога на доходы физических лиц, подлежащего возврату из бюджета, заявленных в налоговых декларациях, в частности при использовании права на налоговую скидку в соответствии с разделом IV НКУ;
  • наличия ошибок при определении обязательных реквизитов налоговой накладной и/или отсутствия регистрации налоговой накладной и/или расчета корректировки к налоговой накладной в течение предельных сроков, предусмотренных НКУ.

Согласно пункта 123.1 статьи 123 НКУ совершение налогоплательщиком действий, обусловивших определение контролирующим органом суммы налогового обязательства на основаниях, определенных, в частности, подпунктом 54.3.1 пункта 54.3  статьи 54 НКУ, влечет за собой наложение на налогоплательщика штрафа в размере 10 процентов суммы определенного налогового обязательства.

Деяния, предусмотренные пунктом 123.1 статьи 123 НКУ, совершенные умышленно, влекут за собой наложение штрафа в размере 25 процентов от суммы определенного налогового обязательства (пункт 123.2. статьи 123 НКУ).

Деяния, предусмотренные пунктом 123.2 статьи 123, совершенные повторно в течение 1095 календарных дней, влекут за собой наложение штрафа в размере 50 процентов суммы определенного налогового обязательства (пункт 123.3. статьи 123 НКУ).

7. Нужен ли РРО при осуществлении реализации собственной продукции и оплате платежными карточками?

ГНСУ напоминает, что пунктом 1 статьи 9 Закона Украины от 06.07.1995 № 265/95 — ВР «О применении регистраторов расчетных операций в сфере торговли, общественного питания и услуг» с изменениями и дополнениями (далее — Закон № 265) определено, что регистраторы расчетных операций и/или программные регистраторы расчетных операций (далее — РРО/ПРРО) и расчетные книжки не применяются при осуществлении торговли продукцией собственного производства (кроме технически сложных бытовых товаров, подлежащих гарантийному ремонту, лекарственных средств, изделий медицинского назначения, ювелирных и бытовых изделий из драгоценных металлов, драгоценных камней, драгоценных камней органогенного образования и полудрагоценных камней) предприятиями, учреждениями и организациями всех форм собственности, кроме предприятий торговли и общественного питания, в случае проведения расчетов в кассах этих предприятий, учреждений и организаций с оформлением приходных и расходных кассовых ордеров и выдачей соответствующих квитанций, подписанных уполномоченным лицом соответствующего субъекта хозяйствования.

Обязанность применения РРО или ПРРО зависит не от формы расчетов, а возникает исключительно при наличии обстоятельств, сопровождающих хозяйственные операции субъекта хозяйствования, которые четко определены законодательством, в том числе нормами его прямого действия, которые устанавливают исключения из общих правил.

Законодательство Украины отождествляет наличные расчеты с расчетами, осуществленными с помощью POS-терминалов, которые проводятся субъектами хозяйствования всех форм собственности в сфере торговли, общественного питания и услуг.

Применение РРО или ПРРО зависит не от формы расчетов, а от способа их осуществления.

То есть операции, осуществленные с использованием платежного терминала (POS-терминала) в безналичной форме, требуют применения РРО или ПРРО в установленном этим Законом порядке.

С учетом изложенного сообщаем, что прием оплаты за продукцию собственного производства с использованием платежного терминала (POS-терминала) или по реквизитам электронных платежных средств требует обязательного применения РРО или ПРРО.

8. Можно ли отменить вчерашнюю ошибочно проведенную через РРО/ПРРО сумму?

ГНСУ в категории 109.02 раздела «Запитання — відповіді з Бази знань» ЗІР (zir.tax.gov.ua.) предоставила разъяснение относительно возможности у СХ отменить ошибочно проведенную через РРО/ПРРО сумму расчета на следующий рабочий день, если был создан Z-отчет.

В соответствии с требованиями п. 9 ст. 3 Закона № 265 СХ, осуществляющие расчеты в наличной и/или в безналичной форме (с применением электронных платежных средств, платежных чеков, жетонов и т. п.) при продаже товаров (предоставлении услуг) в сфере торговли, общественного питания и услуг обязаны ежедневно создавать в бумажной и/или электронной форме регистраторами расчетных операций (далее — РРО) (за исключением автоматов по продаже товаров (услуг)) или программными РРО (далее — ПРРО) фискальные отчетные чеки при осуществлении расчетных операций.

В соответствии с требованиями п. 9 ст. 3 Закона № 265 СХ, осуществляющие расчеты в наличной и/или в безналичной форме (с применением электронных платежных средств, платежных чеков, жетонов и т. п.) при продаже товаров (предоставлении услуг) в сфере торговли, общественного питания и услуг обязаны ежедневно создавать в бумажной и/или электронной форме регистраторами расчетных операций (далее — РРО) (за исключением автоматов по продаже товаров (услуг)) или программными РРО (далее — ПРРО) фискальные отчетные чеки при осуществлении расчетных операций.

В соответствии с Требованиями по реализации фискальных функций регистраторами расчетных операций для различных сфер применения, утвержденных постановлением Кабинета Министров Украины от 18 февраля 2002 г. № 199, Z-отчет – это дневной отчет с обнулением информации в оперативной памяти и внесением ее в фискальную память регистратора.

Порядок применения РРО и ПРРО определен соответствующими порядками, утвержденными приказом Министерства финансов Украины от 14.06.2016 № 547.

При этом, ни Законом № 265, ни порядками, утвержденными приказом Министерства финансов Украины от 14.06.2016 № 547 или любыми другими нормативно-правовыми актами Украины не предусмотрен механизм отмены ошибочно проведенной через РРО или ПРРО суммы расчета после создания ежедневного Z-отчета и закрытия рабочей смены кассира.

 

9. Причины отклонения заявления-расчета - разъяснение от ПФУ

Финансирование для оплаты больничных работодателю осуществляется Пенсионным фондом Украины на основании поданного заявления-расчета, содержащего информацию о суммах средств, начисленных застрахованным лицам.

Заявление-расчет, поданное страхователем в электронном виде, может быть отклонено только по причине наличия ошибок.

Самые типичные ошибки:

  • неправильно заполнены реквизиты страхователя: местонахождение (указано не полностью или с ошибками), номер счета, МФО банка и т. п;
  • не внесены данные о принадлежности застрахованного лица к льготной категории (например, к пострадавшим вследствие Чернобыльской катастрофы);
  • несоответствие между приобретенным страховым стажем застрахованного лица (за последние 12 месяцев), и тем, что указан в Реестре застрахованных лиц;
  • неправильно рассчитана сумма выплат по листку нетрудоспособности.

О заявлениях-расчетах, которые сформированы на основании бумажных больничных, чаще всего неправильно вносятся реквизиты самого листка нетрудоспособности и/или информация о застрахованном лице.

Причина отклонения заявления-расчета отражается в виде комментария (в личном кабинете страхователя на веб-портале электронных услуг Пенсионного фонда Украины).

Справочно

Работодатели, которые по определенным причинам не могут воспользоваться электронным кабинетом на веб-портале электронных услуг Пенсионного фонда Украины, могут составить заявление-расчет в бумажной форме и подать его в любой сервисный центр главного управления Пенсионного фонда Украины.

10. Новая памятная банкнота от Нацбанка

нова банкнота п'ятдесят гривень

Национальный банк Украины ввел в обращение новую памятную банкноту «Единство спасает мир». Она посвящена несокрушимости украинского народа в борьбе за свободу и европейские ценности, консолидации украинского общества для защиты территориальной целостности, а также единению демократического мира перед лицом российской агрессии.

Памятная банкнота «Единство спасает мир» номиналом 50 гривен вводится в обращение 23 февраля 2024 года. Она имеет серию ЕС с номерами 0000001-0300000 и подпись Председателя Национального банка Украины Андрея Пышного.

В НБУ  подчеркнули, что памятная банкнота является законным платежным средством и обязательна к приему всеми физическими и юридическими лицами без каких-либо ограничений на всей территории Украины по всем видам платежей.

В то же время ее тираж — ограничен, он составляет 300 тысяч штук (в сувенирной упаковке), что добавляет банкноте коллекционной ценности. Реализация памятных банкнот будет осуществляться интернет-магазином нумизматической продукции НБУ с 07 марта 2024 года. Кроме того, банкнота постепенно будет реализовываться и банками-дистрибьюторами (АО АБ «УКРГАЗБАНК», АО «АБ «РАДАБАНК», АО «ТАСКОМБАНК», АО КБ «ПриватБанк»).

Памятная банкнота «Единство спасает мир» содержит все элементы защиты действующего номинального ряда банкнот. Размер банкноты — 80х165 мм. Памятная банкнота «Единство спасает мир» имеет яркий и оригинальный дизайн, выполненный вертикально.