1. Изменение сроков хранения документов и возможности проведения проверок относительно выплат доходов и налогообложения нерезидентов

С 01.07.2024 г. Законом Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и Закон Украины „Об электронных коммуникациях“ относительно рентной платы за пользование радиочастотным спектром (радиочастотным ресурсом) Украины» от 21.05.2024 г. № 3721-IX (далее – Закон № 3721), в частности, были внесены изменения относительно сроков хранения документов и сроков давности определения контролирующими лицами налоговых обязательств по операциям с нерезидентами.

В соответствии с пп. 44.3.1 Налогового кодекса Украины (далее — НКУ) налогоплательщики обязаны обеспечить хранение документов и информации, определенных п. 44.1,а также документов, связанных с выполнением требований законодательства, контроль за соблюдением которого возложен на контролирующие органы, в течение определенных законодательством сроков, но не менее 2555 дней (7 лет)– для документов и информации, необходимых для осуществления налогового контроля, в соответствии со ст. 39 и 39-2, п. 141.4 НКУ. 

Также согласно п. 102.1 НКУ контролирующий орган, кроме случаев, определенных п. 102.2, имеет право провести проверку и самостоятельно определить сумму денежных обязательств налогоплательщика в случаях, определенных НКУ, не позднее окончания 1095 дня (2555 дня — в случае проведения проверки в соответствии со ст. 39 и 39-2, применения требований п. 141.4 НКУ), следующего за последним днем предельного срока представления налоговой декларации, отчета об использовании доходов (прибылей) неприбыльной организации, определенной п. 133.4 НКУ, и/или предельного срока уплаты денежных обязательств, начисленных контролирующим органом, а если такая налоговая декларация была предоставлена позже, — за днем ее фактического представления.

Эти требования в соответствии с п. 73 подразд. 10 разд. XX «Переходные положения»п. НКУ применяются к документам и информации, связанных с применением требований п. 141.4 НКУ,срок хранения которых не закончился на день вступления в силу Законом № 3721, а также к налоговому контролю за определением денежных обязательств налогоплательщика на основании таких документов, применяются требования относительно 2555-дневного минимального срока хранения налогоплательщиками документов и информации, предусмотренные  п. 44.3 НКУ, и права контролирующего органа по определению сумм денежных обязательств налогоплательщика в течение 2555-дневного срока, предусмотренные ст. 102 НКУ. 

То есть, налогоплательщики, осуществляющие выплаты доходов нерезиденту и нерезиденты, осуществляющие свою деятельность на территории Украины через обособленные подразделения, в т. ч. постоянные представительства, обязаны хранить документы, срок давности которых не истек по состоянию на 01.07.2024 г., по новым срокам (7 лет).

По таким налогоплательщикам денежные обязательства также будут определяться по новым срокам давности (не позднее окончания 2555 дня).

2. Количество показателей, по которым определяется положительная налоговая история плательщика НДС

На Информационно-справочном ресурсе “ЗІР” (категория 101.18) налоговики предоставили разъяснение относительно соответствия налогоплательщика показателям положительной налоговой истории.

Перечень показателей, по которым определяется положительная налоговая история плательщика НДС, определен в приложении 2 к Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних налоговой накладной/расчета корректировки в Едином реестре налоговых накладных (далее — НН/РК в ЕРНН), утвержденному постановлением Кабмина от 11.12.2019 г. № 1165 (далее — Порядок).

Плательщик НДС, которым составлена и/или представлена для регистрации в ЕРНН налоговая накладная/расчет корректировки, не соответствующие ни одному из признаков безусловной регистрации, проверяется на соответствие критериям рискованности налогоплательщика, показателям, по которым определяется положительная налоговая история налогоплательщика (п. 5 Порядку).  

В случае если по результатам автоматизированного мониторинга НН/РК установлено, что отраженная в них операция соответствует хотя бы одному критерию рискованности осуществления операции, кроме НН/РК, составленных плательщиком НДС, который соответствует хотя бы одному показателю, по которому определяется положительная налоговая история, регистрация таких НН/РК останавливается (п. 7 Порядка). 

Обращаем внимание, плательщик НДС получает рассчитанные показатели положительной налоговой истории через электронный кабинет (п. 9 Порядка). 

Следовательно, плательщик налога соответствует показателям положительной налоговой истории, если такой плательщик соответствует по меньшей мере одному из показателей положительной налоговой истории, определенных в приложении 2 Порядка.

Отже, платник податку відповідає показникам позитивної податкової історії, якщо такий платник відповідає щонайменше одному з показників позитивної податкової історії, визначених у додатку 2 Порядку. 

3. Декларирование конструктивных дивидендов

Государственная налоговая служба Украины сообщает, то по состоянию на сегодня налогоплательщиками проведено корректировок по трансфертному ценообразованию на сумму более 8 млрд грн (2021 — 2022 отчетные периоды), которые в соответствии с пп. 14.1.49 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса Украины (далее – Кодекс) приравниваются к дивидендам.

При этом в соответствии с приложением ПН к строке 23 Налоговой декларации по налогу на прибыль (далее — приложение ПН) задекларированы выплаты доходов, приравненных к дивидендам (далее — конструктивные дивиденды), в сумме более 6 млрд грн, из которых уплачен налог на репатриацию в размере более 600 млн гривен.

Согласно проведенному анализу установлено, что наибольшие корректировки по трансфертному ценообразованию проводятся с компаниями, зарегистрированными в Швейцарии (19 %), Объединенных Арабских Эмиратах (14 %), Германии (9 %), Кипре (7 %) и другие.

Сейчас продолжается обработка корректировок по трансфертному ценообразованию по 133 субъектам хозяйствования на сумму 2 млрд грн, которые не были отражены в приложении НН, и налог на репатриацию с которых уплачен не был.

Таким образом, обращаем внимание на необходимость декларирования конструктивных дивидендов путем представления приложения ПН отдельно по каждому нерезиденту.

Конструктивные дивиденды облагаются налогом по ставке 15 %, если иное не установлено международным договором, или по формуле, определенной пп. 141.4.2 п. 141.4 ст. 141 Кодексу, и отражаются в приложении ПН, которое представляется за отчетный период, в котором налог на доходы нерезидента был уплачен в бюджет, а в случае освобождения от налогообложения то за период, в котором произошла корректировка и/или выплата доходов.

Кроме того, к налогоплательщику, который перечислил налог с доходов нерезидента в бюджет в полном объеме, но после 30 сентября года, следующего за отчетным, применяется ответственность в соответствии с Кодексом.

Применять международный договор Украины в части освобождения от налогообложения или применять пониженную ставку налога разрешено только при условии предоставления нерезидентом лицу (налоговому агенту) документа, подтверждающего статус налогового резидента согласно требованиям п. 103.4 ст. 103 Кодексу.Механизм применения соответствующих международных договоров подробно раскрыт в обобщающей налоговой консультации по вопросам налогообложения доходов нерезидентов, приравниваемых к дивидендам, утвержденной приказом Министерства финансов Украины от 20.08.2021 № 480.

Государственная налоговая служба Украины напоминает, что ответственность за полноту удержания и своевременность перечисления в бюджет налога с доходов, полученных нерезидентом с источником их происхождения из Украины, возлагается на налогоплательщиков, осуществляющих соответствующие выплаты (п. 137.3 ст. 137 Кодексу).

4. GOOGLE PLAY реализует ПРИЛОЖЕНИЕ: какие налоговые последствия?

За налоговой консультацией обратилось Общество, которое размещает Компьютерную программу в Плей маркете (GOOGLE PLAY). Расчеты с потребителями, которые загружают приложение и пользуются платным контентом, происходят через посредника — международную компанию GOOGLE. Средства поступают на валютный счет Общества за вычетом суммы комиссионного сбора GOOGLE PLAY. Общество не является плательщиком НДС. К какой категории услуг в понимании статьи  статтьи 186 ПКУ относятся услуги, предоставляемые Обществом, и, соответственно, определяется место поставки этих услуг и режим обложения НДС операции по поставке этих услуг?

ГНС в ИНК от 29.03.2024 г. №1704/ІПК/99-00-21-03-02 разъясняет: что в случае, если указанные в обращении услуги относятся к категории электронных услуг и поставку (продажу) таких услуг Общество осуществляет физическим лицам (в том числе физическим лицам — предпринимателям, которые не зарегистрированы в качестве плательщиков НДС) через сеть Интернет с привлечением посредника — нерезидента, то в понимании  пункта 2081. 1 статьи 2081 НКУ такой нерезидент считается поставщиком таких услуг и, соответственно, при соблюдении условий, определенных указанным пунктом, у него возникает обязанность по начислению налоговых обязательств по НДС и уплате их в бюджет по указанной выше операции.

В то же время, в случае несоблюдения этих условий такой посредник — нерезидент не будет считаться поставщиком электронных услуг и, соответственно, обязанность по начислению налоговых обязательств по НДС и уплате их в бюджет по указанной выше операции возникает у Товарищества.

Товарищество не может перейти на упрощенную систему налогообложения в случае применения другого способа расчетов, чем в денежной форме — наличной или безналичной (в том числе с использованием электронных денег).

5. Нацбанк снова смягчил валютные ограничения

НБУ актуализирует ряд валютных ограничений. Изменения начали действовать с 11 июля 2024 г.

Во-первых, изменения направлены на увеличение инвестиционной привлекательности Украины и привлечение частного иностранного капитала. С этой целью НБУ:

  • предоставил возможность отечественному бизнесу возмещать нерезидентам расходы, понесенные из-за их участия в предоставлении внешнего кредита украинскому заемщику. Условием для проведения такой операции является то, что гарантом, поручителем или страховщиком внешнего кредита должно быть иностранное экспортно-кредитное агентство или иностранное государство либо же гарантом или поручителем по такому обязательству является международная финансовая организация (МФО). Такие изменения расширят возможности украинских компаний привлекать новые внешние кредиты и займы;
  • разрешил переводить средства в пользу иностранных компаний, в состав акционеров которых входит иностранное государство, для уплаты страховых платежей по договорам, предусматривающим покрытие военных рисков на территории Украины. Это станет важным сигналом для инвесторов и доноров о возможности уменьшить свои инвестиционные риски в Украине в условиях полномасштабного вторжения РФ;
  • обеспечил возможность резидентов переводить средства по предоставленным ими гарантиям или поручительствам, обеспечивающим выполнение обязательств резидентов-заемщиков по внешним кредитам и займам (при условии, если такие платежи резидента-заемщика разрешены Постановлением №18). Это положительно повлияет на заинтересованность иностранных кредиторов в восстановлении кредитной поддержки частных заемщиков из Украины;
  • унормировал возможность резидентов-заемщиков покупать иностранную валюту для ее резервирования по кредитному договору с МФО, что увеличит поддержку украинского бизнеса со стороны МФО;
  • внес уточняющие изменения в майский пакет либерализации, которым было разрешено осуществлять плановые процентные платежи по внешнему корпоративному долгу. Изменения направлены на унификацию подходов по уплате таких плановых процентов (купонов) для случаев разного структурирования осуществленных заимствований.

Во-вторых, НБУ продолжает осуществлять шаги, чтобы помочь повышению обороноспособности Украины и поддержать волонтерское сообщество. В частности:  

  • расширяется перечень товаров оборонного назначения, которые могут покупать за рубежом физлица-волонтеры. В указанный перечень будут добавлены комплектующие для БПЛА (коды УКТВЭД — 8407, 8526, 8529, 8537, 8542, 8543, 8807, 9004, 9013-9015, 9027), а также термоодеяла и термогрелки (коды УКТВЭД — 2915, 3824, 3920).

Напомним, что физлица с 4 апреля 2022 г. могут в пределах ежемесячного лимита 400 тыс. грн в эквиваленте покупать валюту и переводить ее за границу для приобретения товаров из определенного Национальным банком перечня, чтобы поспособствовать повышению обороноспособности Украины. Кроме того, с  6 августа 2022 г физические лица-волонтеры могут без ограничений рассчитываться гривневыми платежными карточками для покупки соответствующих товаров за рубежом. Приведенный выше перечень уже включает тепловизоры, рации, бронежилеты, каски, шлемы, военную и тактическую форму, военную и тактическую обувь, защитную одежду, оптические приборы для наблюдения, беспилотные летательные аппараты, спальные мешки и средства для оказания домедицинской помощи;

  • дополнительно к возможности делать благотворительные взносы нерезидентами в иностранной валюте на территории Украины НБУ предоставил им возможность осуществлять соответствующие переводы в гривне. Такие взносы могут осуществляться на счета как государственных органов, так и благотворительных фондов, чтобы помочь обороноспособности Украины и обеспечить другие насущные потребности населения в условиях войны.

В-третьих, Нацбанк внес другие уточняющие изменения для поддержки населения и бизнеса, в частности:

  • предоставил разрешение физлицам возвращать социальные выплаты, полученные в иностранном государстве. Благодаря этим изменениям украинцы смогут выполнять обязательства перед полномочными органами иностранных государств, что позволит предотвратить ухудшение условий оказания помощи вынужденным мигрантам;
  • обеспечил возможность бизнесу уплачивать сборы за действия, связанные с охраной прав на объекты права интеллектуальной собственности, включая оплату услуг, предоставляемых патентными ведомствами других стран, и услуг патентных поверенных за рубежом.

В-четвертых, НБУ конкретизировал норму относительно имеющегося лимита в размере 100 тыс. грн в день для купли-продажи наличной иностранной валюты за безналичные средства в гривне, что соответствует лимиту на выдачу наличных средств с текущих счетов клиентов. Уточнение касается исключительно безналичных средств, а значит, украинцы и в дальнейшем могут осуществлять валютно-обменные операции с наличными средствами без ограничений по сумме.

Эти и другие уточняющие изменения внесены  постановлением Правления НБУ от 09.07.2024 г. № 83 «О внесении изменений в постановление Правления Национального банка Украины от 24 февраля 2022 года № 18». Вони набрали чинності з 11.07.2024 р. Кроме того, уточнен перечень операции по счету иностранных компаний. С этой целью Правление Национального банка Украины 09.07.2024 г. утвердило постановление №82 «О внесении изменений в Положение о мерах защиты и определение порядка осуществления отдельных операций в иностранной валюте», которое также вступило в силу с 11.07.2024 г.

6. Нацбанк пересмотрел предельные сроки расчетов для некоторых ВЭД-операций

С 11 июля отменены предельные сроки расчетов для товаров военного и двойного использования и оборудования, импортируемых по госконтрактам по оборонным закупкам. Для экспорта отдельной сельхозпродукции с 12 июля будет действовать срок расчетов — 120 дней.

Национальный банк Украины  пересмотрел  предельные сроки расчетов для отдельных экспортно-импортных операций, учитывая  распоряжение Правительства Украины от 21 июня 2024 года № 573-р “О внесении изменений в распоряжение Кабинета Министров Украины от 13 февраля 2019 г. № 76”.

Во-первых, НБУ отменяет предельные сроки расчетов для товаров военного и двойного использования и оборудования, импортируемых исполнителями государственных контрактов по оборонным закупкам. Эти изменения касаются и импорта соответствующих товаров и оборудования с целью создания и/или расширения производственных мощностей для изготовления товаров оборонного назначения в рамках выполнения таких контрактов с государственными заказчиками. Предусмотрено, что исполнители государственных контрактов должны быть включены в электронный реестр участников отбора и исполнителей государственных контрактов (договоров).

Национальный банк ожидает, что соответствующие изменения создадут условия для усиления устойчивости сектора национальной безопасности и обороны Украины.

Во-вторых, учитывая консультации с представителями предприятий аграрного сектора и профильными министерствами, НБУ увеличивает с 90 до 120 дней предельные сроки расчетов по операциям по экспорту некоторых видов аграрной продукции, осуществленных с 12 июля 2024 года. Речь идет о товарах, классифицируемых по следующим кодам согласно УКТВЭД: 1001 (пшеница), 1002 (рожь), 1003 (ячмень), 1004 (овес), 1005 (кукуруза), 1201 (соя), 1205 (рапс), 1206 00 (подсолнечник), 1507 (масло соевое), 1512 (масло подсолнечное), 1514 (масло рапсовое) и 2306 (жмых).

Увеличение предельных сроков расчетов позволит поддержать отечественных экспортеров агропродукции, учитывая имеющиеся логистические вызовы. Кроме того, это расширит их возможности по освоению новых рынков сбыта, в частности Азии и Африки, в которых нуждается Украина в условиях войны.

В то же время предельные сроки расчетов по операциям по экспорту отдельных видов аграрной продукции будут оставаться на 60 дней меньше, чем для всех других товаров отечественного экспорта (180 дней). Это и в дальнейшем будет способствовать улучшению дисциплины своевременного возврата валютной выручки в Украину в агросекторе.

Указанные изменения приняты постановлением Правления Национального банка Украины от 09 июля 2024 года № 84 «О внесении изменений в постановление Правления Национального банка Украины от 14 мая 2019 года № 67», которое вступает в силу с 11 июля 2024 года.

7. Применяются ли к плательщикам единого взноса штрафные санкции за нарушения, совершенные в период с начала действия военного положения в Украине?

В Главном управлении ГНС в Ивано-Франковской области  информируют, что в соответствии с изменениями, внесенными Законом Украины от 30 июня 2023 года № 3219-IX «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и другие законы Украины относительно особенностей налогообложения в период действия военного положения» (вступил в силу 01.08.2023) в п. 9 прим. 21 разд. VIII «Заключительные и переходные положения» Закона Украины от 08 июля 2010 года № 2464-VI «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» с изменениями и дополнениями, временно, за нарушения, совершенные в период с начала действия военного положения на территории Украины, до 01 августа 2023 года, штрафные санкции, определенные частью одиннадцатой ст. 25 Закона № 2464, не применяются.

Таким образом, за нарушения совершенные с 01 августа 2023 года, к плательщикам единого взноса применяются следующие штрафные санкции:

1)  в случае уклонения от постановки на учет или несвоевременного представления заявления о постановке на учет плательщиками единого взноса, на которых не распространяется действие Закона Украины «О государственной регистрации юридических лиц, физических лиц — предпринимателей и общественных формирований», налагается штраф в размере десяти необлагаемых минимумов доходов граждан; ; 

2) за неуплату (неперечисление) или несвоевременную уплату (несвоевременное перечисление) единого взноса налагается штраф в размере 20 процентов своевременно не уплаченных сумм; 

3) за доначисление налоговым органом или плательщиком своевременно не начисленного единого взноса налагается штраф в размере 10 процентов указанной суммы за каждый полный или неполный отчетный период, за который доначислена такая сумма, но не более 50 процентов суммы доначисленного единого взноса; 

4) за ненадлежащее ведение бухгалтерской документации, на основании которой начисляется единый взнос, налагается штраф в размере от восьми до пятнадцати не облагаемых налогом минимумов доходов граждан; 

5) за неуплату, неполную уплату или несвоевременную уплату суммы единого взноса одновременно с выдачей сумм выплат, на которые начисляется единый взнос (авансовых платежей), налагается штраф в размере 10 процентов таких неуплаченных или несвоевременно уплаченных сумм; 

6) за непредставление, несвоевременное представление, представление не по установленной форме отчетности о начислении единого взноса в составе отчетности по налогу на доходы физических лиц (единому налогу) налагаются штрафы, предусмотренные за нарушение порядка представления такой отчетности, в порядке и размерах, установленных Налоговым кодексом Украины.

8. Обязанность составления графика отпусков:

Гоструда напоминает, що Закон України что Закон Украины «Об отпусках» от 15.11.1996 р. № 504/96-ВР распространяется на всех граждан Украины, состоящих в трудовых отношениях с предприятиями, учреждениями, организациями независимо от форм собственности, вида деятельности и отраслевой принадлежности, а также работающих по трудовому договору у физического лица — предпринимателя. Поэтому составление графика отпусков установлено для всех работодателей независимо от численности работников.

График отпусков составляют на каждый календарный год не позднее чем до 5 января текущего года. Согласованный график отпусков позволяет организовать планомерное предоставление ежегодных отпусков всем работникам.

Конкретный период предоставления ежегодных отпусков в пределах, установленных графиком, согласовывается между работником и собственником или уполномоченным им органом, который обязан письменно уведомить работника о дате начала отпуска не позднее чем за две недели до установленного графиком срока.

Если работник изъявил желание использовать ежегодный отпуск в другой период, нежели предусмотренный графиком отпусков, этот вопрос должен решаться по согласованию сторон трудового договора (между работником и работодателем).

Как правило, в таком случае заявитель должен написать заявление, на которое работодатель накладывает резолюцию, соглашаясь предоставить ежегодный отпуск в указанные в нем сроки, или в силу определенных обстоятельств предлагает перенести его на другой период. Далее на основании этого заявления издается приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска.

При этом, работодатель может как удовлетворить просьбу работника о переносе сроков ежегодного отпуска, определенных графиком, или отказать ему.

Форма графика предоставления отпусков может быть произвольной.

В графике достаточно указать месяц и запланированное количество дней отпуска. А когда именно работник пойдет в отпуск, определяется за две недели до его начала приказом руководителя.

В график отпусков включают такие ежегодные отпуска:

  • основной;
  • дополнительный за работу с вредными и тяжелыми условиями труда;
  • дополнительный за особый характер труда;
  • другие дополнительные, предусмотренные законодательством. 

Отсутствие графика отпусков рассматривается как «другое нарушение требований законодательства о труде». За такие нарушения предусмотрены финансовые санкции в соответствии со  ст. 265 Кодекса законов о труде Украины в виде штрафа в размере минимальной заработной платы (с 01.04.2024 г. — 8 000 грн).