Практические аспекты подготовки документации по ТЦО

Подготовка документации по ТЦО всегда вызывает немало вопросов, и не только у новичков. И конечно, в одной статье рассказать что к чему в этом деле просто невозможно. Но всегда с чего-то нужно начинать. Поэтому присоединяйтесь к сегодняшнему разговору.

По данным ОЭСР, около 70 % мировой торговли осуществлено между связанными сторонами, что в свою очередь поднимает вопрос справедливого распределения доходов между юрисдикциями, в которых зарегистрированы такие участники. Именно BEPS инициативы ОЭСР пытались и пытаются решить вопрос размывания налоговой базы и ее переноса в низконалоговые страны. Дальше — больше, понимая, что экономическое поведение субъектов рынка (читай — жадность) изменить трудно, а по сути — и невозможно, ОЭСР в октябре 2021 года анонсирует проект о введении минимальной 15 % ставки налога на прибыль для транснациональных компаний, рассчитанной для каждой юрисдикции осуществления деятельности. С учетом трехуровневой отчетности по ТЦО указанное решение о минимальной ставке является достаточно действенным «лекарством» в отношении налоговых минимизаторов.

Со времен присоединения Украины к плану BEPS мы имплементировали значительную часть таких инициатив в национальное налоговое законодательство. И именно динамика изменения правил по ТЦО поражает своей скоростью. Не говоря о масштабных изменениях в НКУ в течение 2020 — 2022 годов, следует отметить тот факт, что из 16 обобщающих налоговых консультаций за это время 6 было так или иначе посвящено ТЦО. Красноречиво, не так ли? Стоит отметить, что вопрос практического наполнения реализации норм пп. 39.4.6 НКУ, а именно подготовки документации по ТЦО, и по сей день остаются темой, на которую не хватает информации и действенных рекомендаций. Сам НКУ так четко и не определился с главным вопросом: такая документация является одним-единственным документом или совокупностью документов? А от этого, согласитесь, зависит подход к исполнению. Лично автор статьи исповедует принцип, согласно которому документация является комплексным документом, каждый раздел которой является предпосылкой следующего. Именно так, на мой взгляд, возможно целостно раскрыть сущность пп. 39.4.6 НКУ.

Далее попробуем пройти обобщенный путь, который, на наш взгляд, позволит облегчить процесс подготовки документации (локальный файл) и систематизировать имеющуюся информацию у исполнителя.

В общем, как наполнение ст. 39 НКУ, так и Руководство по ТЦО для МНК (2022) условно можно разделить на два больших блока:Читайте нас в соцсетяхПодпишитесь, чтобы всегда быть в курсе бухгалтерских событий.

1. Как идентифицировать контролируемую операцию (далее — КО)?

2. Как применить методологию и доказать (не)соответствие принципу «вытянутой руки»?

Относительно идентификации дополнительные соображения при формировании документации нужны в части понимания:

— превалирования сущности над формой;

— фактических действий сторон и их документального отражения;

— коммерческой рациональности осуществления такой операции.

Выполнение указанных шагов поможет четко идентифицировать контролируемую операцию и избежать рисков, связанных с потенциальным неотражением той или иной КО и рисков с деловой целью.

В части применения методологии, на взгляд автора, возможен следующий порядок действий:

— определение источников информации, которые будут применены при анализе;

— определение наиболее целесообразного метода;

— дальнейший анализ в рамках выбранного метода.

Следовательно, именно понимание источников сразу выстраивает логику всех дальнейших шагов при разработке документации. Также в соответствии с пп. 39.3.2.1 НКУ «наиболее целесообразный метод трансфертного ценообразования выбирается с учетом наличия полной и достоверной информации, необходимой для применения выбранного метода». А потому сначала информация, а потом метод. Стоит отметить, что ГНС при проверке должны учитывать выбранный вами источник, или же доказать, что другие источники информации дают возможность получить более высокий уровень сопоставимости коммерческих и финансовых условий операций (пп. 39.5.3.2 НКУ).