Проверки трансфертного ценообразования: основания, условия и сроки проведения

Украина — страна с огромным объемом международной торговли и иностранных инвестиций. Именно поэтому в 2013 году для урегулирования внутренних транзакций между связанными сторонами был внедрен отдельный институт трансфертного ценообразования (ТЦО). В глобальном смысле ТЦО — это деятельность, направленная на установление справедливой стоимости товаров и услуг или стоимости других объектов, определенных НКУ как объекты контролируемых операций. Весь этот процесс осуществляется под контролем государственных налоговых органов, которые проводят проверки на предмет его соответствия требованиям закона и предотвращения уклонений от уплаты взносов в бюджет. Учитывая серьезность ситуации очень важно понимать условия трансфертного ценообразования, основания для проведения проверок и их ключевые особенности.

Цель проверок трансфертного ценообразования

Проверка трансфертного ценообразования НКУ — это один из главных векторов работы налоговых органов, который позволяет минимизировать риск незаконного отмывания денег и предоставить исчерпывающие сведения о деятельности конкретного субъекта хозяйствования.

Проверка ТЦО позволяет контролирующим органам проанализировать, каким образом определенная сделка влияет на общий финансовый результат как украинской компании, так и иностранной группы предприятий. Именно поэтому мониторингу ТЦО сегодня уделяют много внимания, как контролирующие органы, так и сами налогоплательщики.

Основания для проверки ТЦО

Закон о трансфертном ценообразовании (от 04.07.2013 408-VII) устанавливает следующие основания для проведения мониторинга ТЦО:

  • Получение письма-уведомления от налоговой службы. Такие сообщения направляются в тех случаях, когда налогоплательщик осуществляет контролируемые операции. Обязательным условием для проверки ТЦО является предоставление соответствующего отчета.
  • Выявление налоговым органом несоответствия принципа «вытянутой руки» при проведении мониторинга трансфертного ценообразования.
  • Выявление умышленных или случайных ошибок, допущенных налогоплательщиком в Отчете о контролируемых операциях, или несвоевременное представление такого отчета.

В некоторых случаях могут проводиться внеплановые проверки трансфертного ценообразования. Это может произойти при следующих условиях:

  • В определенный законом срок субъект хозяйствования не подал налоговую декларацию, расчеты и отчет по трансфертному ценообразованию.
  • Во время регулярной проверки ТЦО налоговому органу удалось выявить расхождения в контролируемых операциях.
  • Налогоплательщик не подал или подал с нарушением требований п. 39.4 НКУ отчет о контролируемых операциях и/или документацию по ТЦО.

Проверка трансфертного ценообразования в системе налогообложения осуществляется исключительно при наличии безопасного доступа, допуска к соответствующим территориям, помещениям, документам налогоплательщиков и прочего.

В случае выявления нарушений правил трансфертного ценообразования на нарушителей будут наложены санкции согласно Налоговому кодексу. Стоит подчеркнуть, что во время военного положения отсрочки на штрафные санкции не действуют.

Особенности проверок ТЦО

На первый взгляд, проверка ТЦО ничем не отличается от стандартной внеплановой проверки отчетов и финансовых документов. Однако для того, чтобы контролирующие органы имели возможность осуществить проверку трансфертного ценообразования конкретного субъекта хозяйствования, нужен специальный приказ. Накануне проверки ТЦО контролирующий орган направляет налогоплательщику соответствующее уведомление. По завершению специалисты составляют акт. Требования к оформлению этого документа регламентированы приказом Министерства финансов от 21 октября 2015 года №912.

Проверки по ТЦО имеют свои отличительные черты, в частности:

  • Сроки проведения проверки трансфертного ценообразования в отдельных случаях могут достигать 18 месяцев. При определенных условиях этот период может быть продлен еще на 12 месяцев (в соответствии с решением контролирующих органов).
  • Если обычные операции подлежат проверке в течение 1095 дней с момента их проведения, то проверка в ТЦО может быть проведена в течение 2555 дней.

Согласно закону субъект хозяйствования всегда может обжаловать решение о проверке ТЦО. В случае, если налогоплательщик не согласен с выводами о проверке, он может в течение 30 дней с момента получения копии акта обжаловать решение контролирующего органа в судебном порядке.