Что такое трансфертное ценообразование?

Трансфертное ценообразование — это процесс установления цен на товары, услуги или другие объекты в рамках хозяйственных операций между связанными сторонами (например, компаниями, которые принадлежат к одной группе). Это особенно важно в случаях, когда операции происходят между компаниями в разных странах, или когда одна из сторон имеет «особый» налоговый статус, такой как низконалоговая юрисдикция или статус неплательщика корпоративного налога.

Основная цель услуги трансфертного ценообразования — обеспечение того, чтобы цены устанавливались на уровне, который соответствует условиям свободного рынка (то есть условиям, которые бы установились между независимыми сторонами). Это позволяет избежать манипуляций с ценами, которые могут быть использованы для уклонения от налогов или перемещения прибыли в юрисдикции с низкими налоговыми ставками.

Во многих странах, включая Украину, существуют специальные законодательные нормы, которые регулируют трансфертное ценообразование. В Украине, например, эти правила установлены в статье 39 Налогового кодекса. Они требуют, чтобы цены в контролируемых операциях соответствовали рыночным условиям, что помогает предотвращать уклонение от налогов и обеспечивает финансовую прозрачность.

В условиях глобализации и растущего числа международных операций услуги по трансфертному ценообразованию становятся всё более востребованными, так как они помогают компаниям оптимизировать налоговые обязательства и минимизировать риски, связанные с проверками со стороны налоговых органов.

Критерии ТЦО

В соответствии с нормами Налогового кодекса Украины, существуют специфические параметры, которые позволяют определить, соответствует ли определенная бизнес-операция требованиям контроля за трансфертным ценообразованием. Эти параметры можно классифицировать на четыре основные категории:

К тому же, существуют перечни стран и особые юридические формы компаний, которые соответствуют отдельным критериям НКУ, влияя на определение контролируемых операций.

Эти критерии являются ключевыми для украинских компаний для определения, какие из их транснациональных операций требуют тщательной документации и обоснования установленных цен на основе рыночных принципов.

Состав участников операции: Эта категория фокусируется на взаимоотношениях между субъектами операции. Например, важным условием является участие в операции компаний, которые имеют между собой связи (как члены одной группы). Также учитываются операции, осуществляемые через нерезидентов, выступающих в роли посредников или комиссионеров.
Тип экономической активности: Оценка характера самой операции, будь то покупка или продажа товаров, услуг или работ.
Финансовые пределы операции с отдельными контрагентами: Оценка стоимости операций с каждым контрагентом, чтобы определить, превышает ли она установленные пороговые лимиты.
Общий доход компании, отраженный в финансовой отчетности: Анализ финансового состояния фирмы, чтобы понять, нужно ли подвергать ее операции дополнительному контролю с точки зрения трансфертного ценообразования.

Методы определения трансфертных цен

Трансфертные цены представляют собой установленные стоимости для продукции или услуг, которые производятся или предоставляются в рамках внутренних операций международных корпоративных структур, филиалами и дочерними компаниями в рамках одной организации. Чтобы обеспечить, что эти операции соответствуют условиям свободного рынка, контролирующие органы используют ряд методов:

Метод сравнения с рыночными ценами: Этот подход считается основным для определения цен на товары, особенно на сырье, в соответствии с требованиями Кабинета Министров Украины (постановление №1221 от 09.12.2020).
Метод цены перепродажи: Применяется для анализа соответствия цены закупки товара рыночным ценам, в частности при импорте и последующей перепродаже без изменений.
Метод «затраты плюс»: Основывается на сравнении цены продажи товара с рыночными ценами, учитывая рентабельность затрат стороны, экспортирующей товар.
Метод чистой прибыли: Рассматривается рентабельность в контексте контролируемых операций в сравнении с деятельностью конкурентов в похожем сегменте рынка. Он позволяет использовать такие показатели, как чистая рентабельность, рентабельность затрат, рентабельность операционных расходов, рентабельность активов и капитала.
Метод разделения прибыли: Анализируется распределение прибыли между сторонами операции, полезен в таких случаях, как сделки по переработке сырья на давальческих условиях.

ТЦО и контролируемые операции

Основа принципа "вытянутой руки":

Это правило определяет, что цены в транзакциях между компаниями, имеющими внутренние связи, должны соответствовать условиям, типичным для взаимодействий между независимыми предприятиями, то есть базироваться на принципах свободного рынка.

В более простых терминах, этот принцип ориентируется на сравнение контролируемых и неконтролируемых соглашений с учетом налоговых аспектов, а также анализирует потенциальные преимущества и возможные риски, которые они несут.

Процесс трансфертного ценообразования в контексте контролируемых операций:

Отдельные экономические операции, которые проводятся между предприятиями, находятся под пристальным контролем государственных налоговых структур и классифицируются как «контролируемые». Эти операции включают все виды хозяйственной активности, которые могут привести к артифициальному увеличению расходов или снижению доходов, что влечет уменьшение объема налогооблагаемой прибыли. В соответствии с пунктом 39.2.1.7 Налогового кодекса Украины, сделка считается контролируемой, если она удовлетворяет следующим условиям:

Ежегодный доход плательщика налога на прибыль превышает 150 миллионов гривен.
Объем операций налогоплательщика с каждым отдельным контрагентом за год составляет более 10 миллионов гривен.

Кто подпадает под ТЦО?

Основные шаги при работе с документацией трансфертного ценообразования:

При работе с документацией, касающейся трансфертного ценообразования, в первую очередь важно определить, в каких случаях она требуется, а также какие операции с нерезидентами требуют детального документирования.

Такую документацию необходимо готовить и подавать по требованию налоговых органов. Она представляет собой набор документов, оформляемых для операций, которые классифицируются как «контролируемые», в соответствии с уже оговоренными нормами.

Дополнительно, существуют требования для представления этой документации, даже если ваши операции не считаются контролируемыми, но соответствуют пунктам 140.5.4-140.5.6 Налогового кодекса Украины. Это касается импорта, а с 23 мая 2020 года и экспорта, с такими контрагентами:

Из стран, которые классифицируются как низконалоговые юрисдикции (утверждены Постановлением №1045).
Из стран, где контрагенты зарегистрированы по особым организационно-правовым формам, освобождающим их от уплаты налога на доход или корпоративного налога (по Постановлению №480).

В случаях, когда закон требует от вашей компании представления такой документации, будь то из-за определения «контролируемых» операций или по пунктам 140.5.4-140.5.6 Налогового кодекса Украины, рекомендуется глубоко погрузиться в релевантные нормы налогового законодательства. При этом важным шагом будет обращение за профессиональной консультацией и помощью в подготовке соответствующей документации.

Методы трансфертного ценообразования

Существуют определенные процедуры, предназначенные для проверки соответствия контролируемых операций общепринятому принципу «открытой руки», используемые в контексте трансфертного ценообразования. Эти методики изложены в международных стандартах (например, в директивах ОЭСР) и законодательстве Украины (в частности, в Налоговом кодексе).

Важно помнить, что украинское законодательство устанавливает четкую иерархию методов, которая соответствует международным нормам. Это означает, что применение этих методов происходит по принципу приоритетности. Начиная с Метода сравнительной неконтролируемой цены, если применение первого метода невозможно, нужно прибегнуть к следующим.

Иерархия методов трансфертного ценообразования выглядит следующим образом:

Метод сравнительной неконтролируемой цены (определение цены на товары или услуги с учетом рыночных цен на подобные объекты).
Метод цены перепродажи (стоимость определяется на основе первоначальной закупочной цены с добавлением маржи, необходимой для реализации продукта).
Метод «затраты плюс» (вычисление цены включает оценку производственных затрат товара или услуги с наценкой, характерной для аналогичных продуктов).
Метод чистого дохода (сравнение рентабельности похожих операций среди независимых компаний).
Метод распределения доходов (учитывает соотношение в распределении выгоды в сделке между участниками).

Основная документация по ТЦО

Комплекс материалов для трансфертного ценообразования:

Этот комплекс материалов включает в себя документацию, которая составляется специалистами в области международного налогообложения. Она содержит детализированную информацию о деятельности компании, касающейся контролируемых операций, условия этих операций, а также обстоятельства, при которых были достигнуты коммерческие соглашения.

Согласно нормам украинского законодательства, эта документация должна быть представлена контролирующим органам в случае их требования в течение указанного времени от даты получения запроса. Подготовка документации может происходить как непосредственно в компании с участием отделов, занимающихся налогообложением, финансами, правовыми вопросами, так и привлечением внешних специалистов, специализирующихся на международном налогообложении.

Процесс создания необходимого пакета документов включает анализ и изложение договорных условий, исследование первичных данных, формирование документации на базе международных информационных ресурсов.

Трехуровневый подход к документации трансфертного ценообразования:

Законодательство Украины определяет необходимость мониторинга трансфертного ценообразования, особенно в отношении доходов, полученных украинскими компаниями за рубежом, через трехуровневую систему документации. Эта система предусматривает подготовку глобальной документации.

Ключевым элементом глобальной документации является мастер-файл, включающий в себя:

Информацию о структуре международной группы компаний и их деятельности.
Сведения о нематериальных активах, задействованных в работе группы.
Детали финансовых операций международной группы.
Отчет об экономическом состоянии международной группы.
Данные об односторонних соглашениях, заключенных между членами группы.

Что такое отчет о трансфертном ценообразовании?

Судебные решения в контексте трансфертного ценообразования:

В Украине существует правовая норма, которая позволяет прибегать к международной судебной практике в случае, когда возникают вопросы, которые не могут быть решены на основе национального законодательства. Рассмотрим несколько примеров таких судебных решений.

Летом 2020 года Верховный Суд Дании выслушал дело, связанное с определением роялти. Компания из Дании, которая является частью международной корпорации, установила ставку роялти на уровне, который выгоден швейцарской головной компании, в то время как деятельность датского подразделения была убыточной.

Для обоснования этой ставки роялти датская компания провела анализ, используя сравнительные данные из лицензионных соглашений независимых компаний.

Однако, после проверки налоговым органом, был сделан вывод, что такой подход не был достаточно обоснован, а методика проведения анализа содержала ошибки. Налоговые органы провели собственный анализ, применив метод чистой прибыли.

Компания не согласилась с такими выводами и обратилась в Верховный Суд Дании, который принял решение в пользу налогоплательщика:

Метод, использованный компанией, был полностью обоснован и соответствовал законодательным требованиям;
Налоговый орган применил неправильный и неоправданный подход во время проверки.

Суд также установил, что налоговый орган не смог должным образом обосновать, почему ставка роялти, установленная компанией, не соответствует принципу «открытой руки». Таким образом, налоговая инспекция не имела права менять метод анализа для обоснования расходов на роялти.

Экономическая суть в сфере ТЦО

Экономическое содержание в контексте трансфертного ценообразования:

Основной идеей в сфере трансфертного ценообразования является приоритет экономической сущности над юридической формой. Этот подход означает, что при анализе хозяйственных операций нужно фокусироваться на реальном экономическом содержании событий, а не на формальной их стороне. В случае расхождения между экономической сущностью и юридической формой, предпочтение отдается сущности.

Этот принцип был интегрирован в налоговое законодательство Украины с 1 января 2019 года, согласно Закону Украины № 2628. В Налоговом кодексе Украины в пунктах 39.2.2.4 и 39.2.2.9 — 39.2.2.11 были внесены изменения, отражающие применение концепции экономического содержания при осуществлении контролируемых операций. Согласно этим изменениям, характеристики контролируемых операций определяются с учетом их реальной экономической сущности и условий, под которыми они были осуществлены.

Также, согласно Закону Украины № 466, были внесены дальнейшие поправки в НКУ. Они ужесточают положения, касающиеся определения рисков в контролируемых операциях. Важно учитывать объем и характер важных экономических рисков, взятых на себя участниками, а также сверять фактические действия сторон с взятыми на себя рисками.

Эти изменения увеличивают возможности контрольных органов в вопросах фискальной квалификации хозяйственных операций. Детальный анализ рисков позволяет налоговым инспекторам определить соответствие операций на основе их реальной экономической сущности, что может привести к корректировке налоговых обязательств.

Изменения в ТЦО в 2023 году

Изменения в трансфертном ценообразовании (ТЦО) в Украине в 2023 году включают несколько ключевых аспектов:

1. Проверки по ТЦО во время военного положения: Судебные решения в контексте трансфертного ценообразования:

С 25 ноября 2022 года возобновлены проверки по ТЦО. Такие проверки могут охватывать все операции, имеющие признаки ТЦО. Важно отметить, что приостановление течения сроков в связи с военным положением не распространяется на представление отчетности и/или документов, касающихся ТЦО. Налоговая служба может осуществлять новые проверки, продолжать уже начатые, а также завершать начатые проверки. В случае получения запроса от налоговой службы или наличия рисковых операций, компании должны готовиться к проверкам.

2. Декларирование "конструктивных дивидендов":

Конструктивные дивиденды декларируются путем подачи Приложения ПН к декларации по налогу на прибыль предприятий. Это включает суммы доходов от платежей за ценные бумаги (корпоративные права), выплачиваемые в пользу нерезидента, а также суммы завышения стоимости товаров (работ, услуг), приобретенных у нерезидента. Приложение ПН должно подаваться отдельно на каждого нерезидента, и если одному нерезиденту были выплачены доходы нескольких видов, то соответствующие операции отражаются в одном Приложении ПН.

3. Изменения в законодательстве:

На 2023 год внесены некоторые изменения в законодательство, касающееся ТЦО. В частности, важно быть внимательными к анализу изменений в Налоговом кодексе Украины и других законодательных актов, которые влияют на ТЦО. Эти изменения могут касаться проведения проверок, корректировки налоговых обязательств, неподачи отчетов, документации и тому подобное.

Важно отслеживать все эти аспекты, поскольку они могут иметь значительное влияние на деятельность компаний, осуществляющих контролируемые операции.

Проблемы в ТЦО

Стратегии снижения рисков в контексте трансфертного ценообразования:

Прогнозируется, что в будущем налоговые ведомства активизируют свой надзор за процедурами трансфертного ценообразования. Важны действия, которые помогут минимизировать риски для вашего бизнеса в этой области. Главное — это понимание и выявление потенциальных налоговых рисков. Вот несколько ключевых рекомендаций, которые помогут уменьшить внимание налоговых органов к деятельности вашей компании:

Своевременно подавайте Отчет о контролируемых операциях, выполняя его точно и без необходимости вносить уточнения. Уточнения в отчетности могут увеличить уровень риска вашего предприятия в глазах налоговых служб.
Избегайте «убыточных» финансовых показателей в вашей финансовой отчетности и декларации по налогу на прибыль. Компании, отражающие убытки, часто классифицируются как более высокий риск для налоговых органов.
При работе с сырьевыми товарами используйте Метод сравнительной неконтролируемой цены, указывая в отчете о контролируемых операциях код метода «301».
В отчете о контролируемых операциях уровень рентабельности, при использовании методов трансфертного ценообразования для анализа прибыльности, должен соответствовать или превышать рыночные стандарты.

Соблюдение этих рекомендаций поможет снизить интерес налоговых органов к вашему предприятию и поможет эффективно управлять рисками в сфере трансфертного ценообразования.

Риски в ТЦО

Подводные камни в трансфертном ценообразовании:

Будьте внимательны, если ваша компания регулярно оплачивает платежи за услуги в рамках корпоративной группы, не предоставляя достаточных доказательств их фактического предоставления.

Изменения в нормативах трансфертного ценообразования в 2019 году включили положение о преимуществе экономического содержания над юридической формой. Это имплицирует, что во время аудита ТЦО налоговые органы могут игнорировать буквальный текст соглашения и сосредоточиться на их реальной сущности, особенно в случае предоставления внутригрупповых услуг.

Если соглашение составлено в виде длинного документа, но отсутствуют доказательства, что услуга действительно была предоставлена, налоговые службы могут предположить, что это были фиктивные или неоцениваемые услуги. Это может привести к значительному снижению или даже аннулированию расходов на их приобретение.

Интересно, что такое изменение в законодательстве является частью рекомендаций глобального плана BEPS, который также отражается в Рекомендациях ОЭСР, направленных на борьбу с уклонением от налогообложения на международном уровне.

Трансфертное ценообразование и убытки

Анализ условий в рамках трансфертного ценообразования:

Оценка деятельности в рамках трансфертного ценообразования включает в себя детальный обзор условий контролируемых операций. Этот анализ проводится налоговыми органами в соответствии с установленными процедурами и критериями.

Согласно украинским законодательным нормам, в частности, с подпунктом 39.5.2 Налогового кодекса Украины, существуют несколько основных причин для инициации такой оценки:

Отправка официального уведомления налогоплательщику от налоговых органов, как это предусмотрено в подпункте 39.5.1.2 НКУ. Это может произойти, когда налоговые органы выявляют контролируемые операции, которые налогоплательщик не отразил в соответствующем отчете.
Мониторинг, результаты которого выявляют несогласованность или нарушения в реализации контролируемых операций, по сравнению с требованиями принципа «приоритета сущности». Важно обеспечить точность всей документации, чтобы избежать нарушений.
Ненадлежащее представление или представление с ошибками отчетности о контролируемых операциях или документации по трансфертному ценообразованию. Несоблюдение этих требований согласно законодательству может привести не только к финансовым санкциям, но и к инициированию комплексных налоговых проверок.

Такой аудит является ключевым для обеспечения соответствия бизнес-деятельности установленным нормам трансфертного ценообразования и важен для предотвращения возможных налоговых проблем.

Что такое трансфертное ценообразование?