24 февраля 2022 года стало началом полномасштабного вторжения России в Украину. Войска страны-агрессора вторглись в ряд украинских областей. Экономический кризис из-за длительного военного конфликта, многочисленные обстрелы и разрушения инфраструктуры в корне изменили трансфертное ценообразование в системе налогообложения в период действия военного положения. Далее мы расскажем о том, как происходит контроль за ТЦОна период до прекращения или отмены военного положения.

Виды отчетов по трансфертному ценообразованию в условиях военного положения

Согласно п. 39.4. НКУ для налогового контроля по вопросам ТЦО существуют следующие виды отчетности и сроки ее представления:

  • Отчет о контролируемых операциях  и Уведомление об участии в международной группе компаний. Отчет по трансфертному ценообразованию подается до 1 октября года, следующего за отчетным (пп. 39.4.2 НК). Повідомлення про участь у міжнародній групі компаній. Звіт з трансфертного ціноутворення подається до 1 жовтня року, наступного за звітним (пп. 39.4.2 ПК).
  • Документация по ТЦО (локальный файл) — на запрос ГНСУ в течение 30 календарных дней со дня его получения (пп. 39.4.4. НКУ).
  • Глобальная документация (мастер-файл). Нужно подавать на запрос ГНС в течение 90 календарных дней со дня его получения. Подать мастер-файл ГНС можно не ранее чем за 12 и не позднее чем 36 месяцев с даты, когда закончился финансовый год, установленный международной группой компаний, в которую входит плательщик. При отсутствии этих сведений — не ранее чем за 12 месяцев и не позднее чем 36 месяцев после окончания отчетного года (пп. 39.4.7 НК).
  • Отчет в разрезе стран международной группы компаний (ст. 53 прик. пол. НКУ). Ежегодно после заключения многостороннего соглашения об автоматическом обмене межгосударственными отчетами.

Таким образом, даже в условиях войны трансфертное ценообразование продолжает работать, предусматривая установление цен на товары, услуги или другие активы, передаваемые в контролируемых операциях в соответствии с принципом « вытянутой руки». Непредставление отчетности по ТЦО без законодательно обоснованных причин может привести к ряду штрафов

Оплата налогов в условиях действия военного положения

С началом действия военного положения фактически всех налогоплательщиков разделили на тех, кто имеет возможность своевременно уплачивать налоги, и тех, кто не имеет такой возможности (пп. 69.1 подразд. 10 разд.) При этом стоит обратить внимание на следующие нюансы:

  • Если у плательщика нет возможности своевременно уплатить налоги, он временно освобождается от этой ответственности, однако обязан уплатить их в течение шести месяцев после прекращения или отмены военного положения.
  • Если у плательщика есть возможность своевременно платить налоги, он освобождается от ответственности за несвоевременную уплату налогов и непредставление соответствующей отчетности, предельный срок выполнения которых приходится на период с начала действия военного положения (24.02.2022) до 09.05.2025 при условии регистрации НН/РК до 15 июля 2022 года.
  • Если у плательщика возобновилась возможность уплачивать налоги, срок выполнения которых приходится на период с начала действия военного положения (24.02.2022) до дня восстановления возможности их уплаты, он освобождается от ответственности за несвоевременное выполнение таких обязанностей. Но исключительно при условии уплаты налогов и сборов, в течение 60 календарных дней с первого месяца, следующего за месяцем восстановления этих возможностей.

В случае непредставления налогоплательщиком Отчета о контролируемых операциях в ГНС и Документации по ТЦО, он должен уплатить налоги в течение шести месяцев после прекращения или отмены военного положения, чтобы избежать штрафа.

На плательщиков, которые в период действия военного положения имеют возможность в полном объеме выполнять свои налоговые обязанности, не распространяются условия законодательно обоснованного непредставления отчетности.

Проверки ТЦО во время военного положения

Законом №3453-ІХ предусмотрено восстановление документальных проверок с 1 декабря 2023 года, урегулированы вопросы проведения проверок на территориях, где ведутся боевые действия, и временно оккупированных территориях, условия проведения налоговых проверок.

В связи с этим многих людей интересует вопрос как написать возражения к акту проверки. Возражения можно подать в течение 10 рабочих дней со дня, следующего за днем получения акта проверки. В этот же период подаются дополнительные документы, которые подтверждают показатели, указанные налогоплательщиком в налоговой отчетности.

Штрафы за непредставление отчетности по ТЦО в период действия военного положения

25 марта 2025 года вступили в силу изменения в НКУ относительно новых размеров штрафов за нарушение сроков (неподачу) отчетности по ТЦО (ЗУ № 4112-IX).

Вот некоторые моменты, на которые обязательно стоит обратить внимание:

  • Штраф за непредставление уведомления об участии в международной группе компаний — 100 прожиточных минимумов для трудоспособного лица по состоянию на 1 января отчетного года. За несвоевременное представление соответствующего уведомления штраф составляет 50 прожиточных минимумов (абзац восьмой пункта 120.6 статьи 120 Налогового кодекса Украины).
  • Штраф за неподачу отчета о контролируемых операциях. Если компания проигнорирует норму Налогового кодекса в части подачи отчета по контролируемым операциям, то по всем декларируемым операциям, на нее будет наложен штраф в размере 300 прожиточных минимумов трудоспособного гражданина.
  • Штраф за несвоевременное декларирование контролируемых операций в поданном отчете о контролируемых операциях (если подан уточняющий отчет) составляет 1 прожиточный минимум за каждый день задержки. Однако общая сумма штрафа не может превышать 300 прожиточных минимумов или 0,5% от суммы не задекларированных контролируемых операций (абзац четвертый пункта 120.6 статьи 120 Налогового кодекса Украины).
  • Штраф за непредставление Документации по трансфертному ценообразованию. Его размер составляет 3% от общего объема контролируемых операций, по которым налогоплательщик должен подготовить указанную Документацию. При этом размер взысканий за непредставление документации по ТЦО не должен превышать 200 прожиточных минимумов трудоспособного гражданина, зафиксированных на 01.01. отчетного года за весь объем контролируемых операций, осуществленных в течение этого года.

Многих субъектов хозяйствования интересует вопрос: начисляются ли налоговые штрафы во время военного положения. Ответ на этот вопрос однозначный. Никаких послаблений в аспекте трансфертного ценообразования не было. За непредставление (несвоевременное представление) деклараций и отчетов по контролируемым операциям компанию ждут значительные штрафы.

Размер штрафов за неподачу (несвоевременную подачу) деклараций и отчетов трансфертного ценообразования зависит от вида нарушения и объема контролируемых операций. Штрафы ТЦО выражаются в прожиточных минимумах трудоспособного гражданина, которые устанавливаются на законодательном уровне на 1 января отчетного года.