Трансфертное ценообразование (ТЦО) играет ключевую роль в определении соответствующих цен на товары, услуги и интеллектуальную собственность, передаваемые между связанными компаниями (входящими в состав одной группы) в разных странах. ТЦО помогает предотвращать перенос прибыли в страны с более низкими налоговыми ставками или избегать налогообложения в целом. Правительства разных стран, в том числе Украины, строго контролируют процесс трансфертного ценообразования (ТЦО) с целью гарантии честного и справедливого налогообложения и предотвращения злоупотребления представленными льготами.

Такие операции, являются объектом строгого контроля как со стороны ГНС (соблюдение принципа «вытянутой руки» с целью начисления и уплаты налога на прибыль), так и со стороны таможни при пересечении государственной границы. Взаимосвязь этих двух систем контроля за трансфертным ценообразованием создает условия для стабильной и прозрачной международной торговли. Он является предметом дискуссий на различных форумах, которые проводятся Всемирной таможенной организацией (ВТО) и Организацией экономического сотрудничества и развития (ОЭСР). Однако, четкого плана действий относительно того, какой в идеале должна быть связь ТЦО и таможенного регулирования ценообразования, до сих пор нет. Каждая страна решает этот вопрос по своему усмотрению, учитывая локальную специфику.

Почему важно учитывать связь между ТЦО и работой таможни?

Трансфертное ценообразование (ТЦО) является сложной и технически ориентированной областью, которая требует соответствия законодательным и регулятивным требованиям разных стран. Общая цель данного процесса заключается в обеспечении справедливости операций по распределению прибыли и налогообложения между связанными юридическими структурами, учитывая экономическую реальность и действующие условия на рынке.

Трансфертное ценообразование является жизненно важным для предотвращения уклонения от уплаты налогов в международной торговле. Однако даже учитывая значимость данного вопроса, взаимосвязь между ТЦО и работой Государственной таможенной службы до сих пор не имеет четкой формы.

Теоретическая основа ограничивается лишь «Руководством по таможенной оценке и трансфертному ценообразованию (ТЦО)», опубликованным ВТамО в 2015 году. В них говорится о том, что документация по ТЦО, которую транснациональные компании готовят с целью предоставления сведений относительно их деятельности и финансового состояния в рамках налоговой проверки, может использоваться работниками таможенных органов. Это обусловлено тем, что указанная документация содержит сведения об операциях импорта товара, осуществляемых между компаниями, входящими в состав одной группы. Какая именно информация имеется в виду, в Руководствах, к сожалению, непонятно.

Однако этот вопрос является на самом деле важным, поскольку оформление документации по ТЦО является достаточно трудоемкой и непростой задачей. Именно поэтому определение влияния трансфертного ценообразования на работу таможенной службы привело бы к более эффективному использованию ресурсов. Причем как для представителей бизнеса, так и для контролирующих органов.

Что общего между принципами ТЦО и таможенной оценки?

И ТЦО и таможенное оформление имеют одну и ту же общую цель — предотвращение манипуляций с ценой товаров и услуг для оптимизации налоговой нагрузки. При этом органы, контролирующие процесс трансфертного ценообразования, обязаны убедиться в том, что договорная стоимость является справедливой. Для этого налоговые органы могут оценивать целесообразность трансфертных цен, сравнивая их с ценами, взимаемыми в аналогичных операциях между несвязанными сторонами, или, используя различные методы ТЦО, описанные в руководящих Руководствах ОЭСР.

Многие страны включили их в свои внутренние правила трансфертного ценообразования. Однако в каждой стране действуют свои особые правила и механизмы правоприменения. Некоторые страны внедрили более строгие правила трансфертного ценообразования (ТЦО) и более полные требования к документации, чем другие.

Стоит отметить, что между принципами ТЦО и таможенного оформления есть свои различия, а именно объект внимания контролирующего органа. При проведении операций по импорту товаров работники таможни должны убедиться в том, что все необходимые элементы включены в таможенную стоимость товаров и не занижена ли база, с которой перечисляются платежи при таможенном оформлении товаров. В то время как налоговые органы при анализе ТЦО должны сосредоточиться на предотвращении манипуляций с трансфертной ценой. Она не должна включать лишние элементы, не должна быть завышенной, и не приводить к занижению налога на прибыль.

Принцип вытянутой руки в ТЦО и таможенном оформлении

Методы, которые применяются с целью определения справедливого уровня цен в ТЦО и таможенном законодательстве, во многом схожи. Одним из наиболее универсальных из них является принцип «вытянутой руки», который позволяет избежать занижения налоговой базы или перевода прибыли в юрисдикции с низким налогообложением. Цена по принципу вытянутой руки в ТЦО фиксируется на отметке, которая была бы установлена в случае осуществления такой операции между независимыми лицами.

Также следует отметить, что применение принципа вытянутой руки в ТЦО регулируется украинским законодательством. Так, Законом Украины установлено, что налогоплательщик, участвующий в контролируемой операции, обязан рассчитать размер своей прибыли, подлежащей налогообложению, соблюдая все требования принципа «вытянутой руки».

Такой размер прибыли будет соответствовать принципу вытянутой руки в том случае, когда условия операции будут аналогичны условиям, которые используются во время контролируемых операций между несвязанными субъектами.

Принцип «вытянутой руки» был одобрен всеми странами ОЭСР и принят в качестве руководства для использования национальными налоговыми органами для разработки документов, регулирующих налогообложение операций со связанными сторонами в рамках ТЦО.

Похожие нормы можно встретить и в Таможенном кодексе Украины. В частности, ч. 4) п. 1 ст. 58 ТК Украины устанавливает, что метод определения таможенной стоимости по цене договора (контракта) является основным по отношению к товарам, которые ввозятся на территорию Украины. Его целесообразно применять, если операция осуществляется между покупателем и продавцом, которые не связаны между собой, или связаны, однако эти отношения не влияют на трансфертную цену товаров.

Или если стороны операции являются связанными лицами и у должностных лиц таможенного органа есть обоснованные основания полагать, что существующая взаимосвязь изменила заявленную таможенную стоимость. В этом случае декларант на запрос таможни обязан представить информацию и документы, подтверждающие отсутствие такого влияния при осуществлении операции.

Сравнение методов ТЦО и определения таможенной стоимости импортируемых товаров

Если проанализировать другие методы ТЦО и определения таможенной стоимости товаров, можно убедиться в том, что они имеют немало схожих черт. Именно поэтому мы объединили их в пары. Вот некоторые из них:

  • Метод сравнительной неконтролируемой цены в ТЦО и определение трансфертной цены по стоимости договора по идентичным товарам на таможне. Метод сравнительной неконтролируемой цены является основным в определении стоимости в трансфертном ценообразовании (ТЦО). Он предусматривает сравнение стоимости, зафиксированной в отчете о контролируемых операциях, с действующими ценами на рынке на идентичные (а в случае их отсутствия — однородные) товары (работы, услуги) в похожих операциях. В то же время таможенная стоимость импортируемых товаров рассчитывается по цене договора относительно идентичных товаров, подобных (аналогичных) товаров, которые ввозятся из той же страны и в течение максимально приближенного временного промежутка.
  • Расчет стоимости перепродажи в ТЦО и на основе вычитания стоимости на таможне. В основе первой методики лежит идея относительно сравнения результата перепродажи, который покупатель товара в контролируемой операции получает, перепродав товар в неконтролируемой операции, с результатом, который он получит в аналогичной неконтролируемой операции покупки и операциях перепродажи. Вторая методика основывается на трансфертной стоимости, по которой товары продаются на таможенной территории Украины несвязанным лицам; затем из нее исключаются расходы на выплату надбавок, расходы при реализации, импортные/ внутренние налоги.
  • Метод «Расходы плюс» в ТЦО и исчисленная стоимость в таможенном деле. Суть первого метода заключается в сравнении прямых или косвенных расходов, понесенных в процессе экспорта товаров (работ, услуг) в контролируемой операции, с аналогичными расходами в сопоставимой неконтролируемой операции. При использовании метода исчисленной стоимости на таможне за основу берется стоимость, сведения о которой предоставил производитель товара. Она включает расходы на производство, прибыль и общие расходы при реализации товара.

Кроме того, есть методы, которые используются исключительно в определенных сферах и при определенных условиях. Например, резервный метод, в основу которого положены ранее определенные таможней стоимости товаров. В ТЦО применение подобной методики является нецелесообразным, поскольку в НК Украины не предусмотрено гибкого трансфертного ценообразования. Что касается продолжительности определения таможенной стоимости импортируемых товаров, то здесь все зависит от стадии таможенного оформления. Этот процесс начинается с принятия декларации к оформлению, ее регистрации, проверки правильности классификации и кодирования товаров, проведения осмотра, проверки правильности определения таможенной стоимости товаров и начисления платежей.

Заключение

Детальный анализ взаимосвязи между ТЦО и таможенным законодательством позволил определить немало схожих и отличительных черт в функционировании этих двух систем. Понимание связи между ними поможет многонациональным компаниям и налоговым органам сориентироваться в сложных правилах трансфертного ценообразования. Принимая соответствующие подходы и международные стандарты, страны могут повысить последовательность и справедливость практики трансфертного ценообразования, создав благоприятную среду для трансграничных деловых операций.

За прошедшие годы были предприняты значительные международные усилия по разработке руководящих принципов ТЦО и созданию общей основы для оценки операций со связанными сторонами.

Несмотря на то, что специалисты по таможенной оценке и ТЦО в один голос утверждают о необходимости объединения этих двух подходов к контролю стоимостей, сейчас этот вопрос до сих пор остается открытым. Ведь его реализация требует внесения серьезных изменений в законодательство. Со временем сочетание ТЦО и таможенных подходов может помочь повысить интерес импортеров к механизму предварительного согласования стоимости товаров (работ, услуг), который сейчас не слишком востребован.