Документация по трансфертному ценообразованию для ИТ-компаний требует особого внимания из-за специфики нематериальных активов, уникального характера услуг и стремительного развития технологий. В этом материале мы проанализируем ключевые моменты и показатели, требующие особого внимания при подготовке документации по ТЦО для ИТ-компаний. Рассмотрим основные блоки документации, включая подробное описание бизнеса и выполняемых функций, анализ контролируемых операций (далее – КО), выбор методов и проведение необходимых расчетов. Также сосредоточимся на специфических аспектах, касающихся ИТ-бизнеса, в частности, роли нематериальных активов, динамики инноваций, глобального масштаба деятельности и изменений в законодательстве.

Основные разделы документации по ТЦУ для IT-компаний

Правильно подготовленные документы по трансфертному ценообразованию помогут минимизировать риски проведения проверки IT-компании налоговыми службами. Для этого нужно знать, какую информацию необходимо обязательно указывать в документации по ТЦО. Розглянемо детальніше всі ключові розділи.

Описание бизнеса и функций

Компании, работающие в сфере IT, очень часто осуществляют различные виды деятельности. Например, разработка и тестирование программного обеспечения, сопровождение систем, а также аутсорсинг технологических решений. Подробное описание этих направлений деятельности чрезвычайно важно для правильной оценки функций и расходов в КО (контролируемых операциях).

Также крайне необходимо конкретно определить, какие именно функции выполняет каждая сторона, будь то головная компания, филиал или дочернее предприятие. Это включает развернутую иерархию функций, ответственность за создание, внедрение и поддержку технологий, управленческие и административные функции.

Оценка интеллектуальной собственности (ИС) является ключевым аспектом в трансфертном ценообразовании (ТЦ) для ИТ-компаний. К интеллектуальной собственности относятся:

  • программные коды;
  • алгоритмы;
  • патенты;
  • базы данных;
  • торговые марки, а также другие нематериальные активы.

Важно четко установить права на ИС, а также ее использование в рамках контролируемых транзакций и методы оценки, которые соответствуют международным стандартам, например, OECD Guidelines.

Подробное описание контролируемых операций

Трансфертное ценообразование принципы для IT компаний предусматривают детальный анализ контрактов. Необходимо провести тщательное изучение всех контрактов с аффилированными лицами. Это предусматривает описание:

  • сути (предмета) соглашения;
  • согласованную стоимость;
  • положения об оплате;
  • сроки выполнения обязательств и другие важные пункты, влияющие на трансфертные цены.

Трансфертное ценообразование, кроме подробного описания контрактов, также предусматривает выполнение анализа нематериальных активов. Оценка роли и ценности нематериальных активов чрезвычайно важна для корректного установления трансфертных цен. Это может предусматривать оценку влияния интеллектуальной собственности на получение прибыли, способы амортизации и уменьшения стоимости, применение соответствующих моделей оценки, таких как метод доходов или расходов.

Выбор методики и обоснование

ТЦ в ИТ-секторе предусматривает использование различных методов. Для ИТ-компаний могут использоваться такие подходы, как:

  • Метод «затраты плюс» (Cost Plus).
  • Метод цены перепродажи (RPM).
  • Метод чистой рентабельности (TNMM).
  • Метод распределенной прибыли (PSM).

Но на практике преобладает метод чистой прибыли.

Выбор метода необходимо аргументировать, принимая во внимание специфику бизнеса, характер услуг и уровень технологических инноваций.

Выполнение анализа сопоставимости является ключевым для обеспечения соответствия трансфертных цен рыночным требованиям. Это предполагает оценку сложности разработки, уникальности разработанного программного обеспечения, квалификации персонала и других параметров, которые влияют на формирование стоимости.

Сбор сравнительных данных

Для правильного определения трансфертных цен для IT-компаний необходимо обращаться к различным источникам данных. Среди них – отраслевые обзоры, информационные базы данных, содержащие информацию о рыночных ценах, а также сведения от независимых поставщиков услуг.

Оценка рисков и неопределенностей

Следует учитывать специфические и потенциальные бизнес-риски, например, разработку нового программного обеспечения, изменения в технологиях, конкуренцию и другие внешние аспекты. Соответствующий анализ позволит выявить потенциальные специфические неопределенности и сформировать стратегии их уменьшения.

Осуществление расчетов

Подробные расчеты трансфертных цен должны проводиться исходя из выбранного подхода. Это включает в себя исследование затрат, расчет доходности, сопоставление цен с рыночными условиями и спецификой услуг в IT секторе.

Особенности трансфертного ценообразования: вопросы налоговых органов к IT-компаниям

Оценивая первые вопросы, которые возникают у налоговых служб к IT-сектору, стоит провести анализ одной из самых сложных документальных внеплановых выездных проверок по вопросам соблюдения принципа «вытянутой руки».

Среди всех разновидностей налоговых проверок самыми сложными по объему вероятных доначислений налогов и продолжительности являются документальные внеплановые выездные проверки по вопросам соблюдения правил трансфертного ценообразования. С момента введения в действие ТЦ принципов и правил (с 01.09.2013), Государственная налоговая служба констатирует, что еще не достигла отметки в 100 начатых проверок по трансфертному ценообразованию. Информация о точном количестве ИТ-компаний, которые попали под проверки налоговых органов за период 2013-2020 годов, пока отсутствует.

Однако, проанализировав судебные решения в сфере IT права, можно сделать вывод о проверке как минимум одной компании и ее операций с аффилированным лицом за период с 2013 по 2015 год. Речь идет об административном деле № 804/1483/18, которое было рассмотрено в суде первой инстанции. Апелляционное рассмотрение по нему не состоялось по простой причине – налоговая инспекция не смогла своевременно уплатить судебный сбор за жалобу. Следовательно, решение первой инстанции вступило в юридическую силу.

Каковы возможные последствия проверок по ТЦ в ИТ-отрасли?

Сейчас в Украине большинство ИТ-компаний являются сервисными. Однако доля «продуктовых» и R&D-центров активно растет. Такие компании создают технологические решения или продукты для нерезидентов, они обычно производят значительную часть добавленной стоимости. А высокая доходность — это именно то, что налоговики исследуют во время проверок трансфертного ценообразования этих компаний, изучая, отсутствуют ли факты умышленного вывода прибыли за границу. В случае выявления такого факта, акт проверки и налоговые уведомления-решения направлены на то, чтобы «вернуть точку прибыли» в украинскую юрисдикцию. Такие же подходы к поиску «дополнительной прибыли» применяются и к «аутсорсинговому» ИТ-бизнесу.

Интересные соображения по анализу судебных решений

Предвидеть все возможные спорные аспекты операций в разрезе трансфертного ценообразования для ИТ-компаний сложно. То есть открытые судебные решения и выводы раскрывают лишь часть проблемных вопросов. Среди положительных моментов можно отметить: украинский суд использует ссылки на Руководство ОЭСР. Отмечается, что они являются обобщением лучших передовых практик использования принципа «вытянутой руки» для оценки ТЦ при осуществлении компаниями контролируемых операций.

Именно поэтому их могут использовать налогоплательщики и контролирующие органы. Они являются рекомендательно-методологическими материалами при практическом применении статьи 39 Налогового кодекса Украины (письмо Государственной фискальной службы Украины от 15 августа 2017 г. № 1615/6/99-99-15-02-02-15/ІПК). Использование Настанов ОЭСР дает надежду на то, что неурегулированные в украинском Налоговом кодексе аспекты по вопросам ТЦ будут анализироваться в судебном порядке с точки зрения принципов указанного документа.

Еще одним интересным моментом можно считать то, что суд акцентирует внимание на принципе недискриминации налогоплательщиков. Также суд напоминает, что обязанность доказывания в рамках административных споров лежит именно на налоговом органе. В частности, в упомянутом выше судебном деле суд поддержал позицию IT-компании, сделав акцент на недостоверной доказательной базе и неподтвержденных аргументах контролирующего органа.

Выводы для ИТ-компаний

Учитывая проанализированное судебное решение и подход налоговой службы по результатам проведенной проверки, можно сформировать краткий перечень того, на что стоит обратить внимание уже сейчас в вопросах регулирования трансфертного ценообразования. Прежде всего, определиться с методами ТЦ и фактическими правоотношениями между аффилированными лицами в пределах группы компаний (ГК). Также нужно проанализировать, соответствует ли документация, которая была разработана для украинской IT компании, принципам и методологии мастер-файла ГК. Не будет лишним разработать также политику трансфертного ценообразования.

Однако, до тех пор, пока нет устоявшейся судебной практики в этой категории споров, точно определить абсолютно все болевые точки невозможно. Есть надежда, что, если произойдет реформирование налоговой службы в аналитический контролирующий орган, то количество проверок уменьшится. Однако те, которые будут происходить, могут стать очень серьезным вызовом. И к этому нужно готовиться уже сейчас.

Узнайте больше о подготовке документации по ТЦО

Нужна профессиональная помощь в подготовке документации по ТЦО?
Оставьте заявку в форме «Обратной связи» — и мы свяжемся с вами в ближайшее время.

Заказать консультацию