Что означает «деловая цель» в контролируемых операциях

Такая налоговая категория как «деловая цель» давно известна абсолютно всем налогоплательщикам в Украине. В последние годы эта доктрина активно применялась налоговой службой в процессе проверок, а судебными инстанциями — при рассмотрении споров по их результатам.

До 2020 года определение деловая цель НКУ ограничивалось лишь 1 абзацем, однако с 23.05.2020 данные нормы существенно расширились. В частности в Налоговом кодексе нашей страны появилась такая категория как «экономический эффект», который основывается на создании особых условий для увеличения активов или их стоимости в рамках хозяйственных операций. В нашей статье поговорим о деловой цели, применении данной категории в документации ТЦО и контролируемых операциях.

Деловая цель в рамках Документации по трансфертному ценообразованию

Стоит упомянуть, что документация по ТЦО обязательно состоит из описания сделок, связанных с приобретением различных активов, услуг и объектов операций, имеющих хозяйственное назначение. Кроме того, это описание должно сопровождаться аргументацией финансовой целесообразности, наличием деловой цели.

Учитывая это, можно сделать вывод, что наличие деловой цели — это обязательное при осуществлении контролируемых операций, направленных на приобретение и продажу:

  • нематериальных активов;
  • работ и услуг;
  • финансовых услуг;
  • права на интеллектуальную собственность;
  • корпоративных прав и различных инвестиционных вкладов.

В случае, если в процессе проведения контролируемой операции были выявлены обстоятельства, не соответствующие принципу «вытянутой руки» или деловой цели, то налогоплательщики могут применить собственные процедуры для корректировки стоимости или суммы обязательства. Однако существует условие, что такое изменение не может приводить к уменьшению размера налога, который нужно внести в бюджет Украины.

В случае самостоятельной корректировки налогоплательщик должен также рассчитать размер собственных налоговых обязательств. Во время этой процедуры нужно обязательно соблюдать следующие соответствия:

  • Минимальных параметров диапазона стоимостей, если фактор рентабельности операции был уменьшен.
  • Максимальных показателей диапазона цен, если фактор рентабельности операции был увеличен.

Действующее украинское законодательство позволяет налогоплательщикам самостоятельно выполнять корректировку стоимостей, однако при условии соблюдения максимальных и минимальных показателей.

Деловая цель во время контролируемых операций

Сегодня контролируемые операции  контролируемые операции хорошо известны абсолютно всем налогоплательщикам. Действующие налоговые законы Украины существенно раскрывают термин «деловая цель» или «разумная экономическая причина», поэтому стоит и в нашей статье остановиться на данных категориях подробнее.

Что такое деловая цель в контролируемых операциях? Это соответствующая причина, которая может возникать исключительно в условиях, если налогоплательщики поставили перед собой цель получить финансовый эффект в результате проведения хозяйственных операций. Экономическим или финансовым эффектом можно считать увеличение количества или стоимости активов сейчас, и создание особых предпосылок, которые приведут к изменениям данных параметров в будущем. Соответственно такие факторы приведут или уже привели к увеличению доходов, уменьшение обязательств предприятия.

Понятие и цель хозяйственной деятельности предусматривают отсутствие разумной экономической причины в следующих ситуациях:

Возникновение несовместимых условий, при которых компания не может приобрести или продать услуги, продукцию, активы нематериального характера или другие типы объектов хозяйственных операций непосредственно у несвязанных лиц.
Главной или одной из целей осуществления хозяйственной операции является полная или частичная неуплата в государственный бюджет налогов, уменьшение размера налогооблагаемой прибыли.

Исходя из норм действующего законодательства Украины, можно сделать вывод, что в наше время корректировка стоимости операций с нерезидентами может быть только в рамках сделок, которые связаны с услугами, продукцией, активами нематериального характера и другими объектами хозяйственных операций потому, что в контролируемых операциях отсутствует деловая цель.

Понятие «Деловая цель» и ее суть

Налогоплательщики должны знать, что деловая цель это конкретная причина, которая может быть исключительно при условии наличия намерения у налогоплательщика получить конкретный экономический эффект в результате собственной хозяйственной деятельности. В чем же тогда суть такого понятия как «разумная экономическая причина»? Основной принцип данной категории предусматривает, что абсолютно все контролируемые операции должны иметь целью получение экономического эффекта

Простыми словами — проведенная компанией операция должна привести к увеличению стоимости актива или созданию определенных условий, которые бы способствовали соответствующему росту цены в будущем.

Однако экономический эффект не обязательно должен наступить сразу после совершения операции. Вполне возможно, что он может возникнуть в будущем, но также есть вероятность, что он может не возникнуть вообще. Возможно также, что контролируемые операции могут привести к получению компанией убытков. Это является одним из последствий внутригрупповых операций. Стоит упомянуть, что внутригрупповые операции это сделки между материнской и дочерними компаниями, в том числе и предприятиями одной группы.

Обращаясь к украинскому налоговому законодательству, следует отметить, что налогоплательщик должен иметь целью получение экономического эффекта в рамках заключенных сделок. Это значит, что контролируемая операция должна (по крайней мере теоретически) иметь деловую цель (потенциал увеличения стоимости текущих или будущих активов).

И наоборот, если операция не может быть охарактеризована разумными экономическими причинами (то есть отсутствие деловой цели), она не может считаться полноценной и завершенной контролируемой операцией.Налоговым кодексом предусмотрены корректировки на такие операции, которые не имеют деловой цели.

Как тогда установить имеют ли налогоплательщики деловую цель? Методика определения наличия деловой цели во внутригрупповых операциях основывается на комплексном подходе. Это означает, что представители контролирующих служб должны проанализировать абсолютно все условия, обстоятельства заключения экономической сделки. Особое внимание обязательно уделяется операциям, в результате которых возрастают объемы задекларированных расходов, ведь это сопровождается уменьшением размера налогооблагаемой прибыли. Соответствующие сделки не считаются по своей сути имеющими разумную экономическую причину.

Также обращается внимание на поведение субъекта. В этом случае специалисты контролирующих служб определяют, как добросовестная компания должна вести себя в конкретной ситуации, чтобы уменьшить собственные расходы.

Особенности обоснования деловой цели во время экономических операций

Хозяйственная операция это соглашение, заключаемое между различными институциональными единицами с целью передачи права собственности на финансовые, материальные активы или предоставления услуг. Для того, чтобы доказать наличие деловой цели, нужно исследовать и объяснить субъективные составляющие хозяйственной деятельности налогоплательщиков. Речь в таком случае идет о целях, намерениях, ожиданиях компании.

Приводим перечень шагов, которые налогоплательщик должен осуществить, чтобы доказать наличие деловой цели в собственных операциях:

Выполнить анализ, обеспечить наличие заключенных между сторонами договоров и дополнительных соглашений к ним, спецификаций.
Подготовка соответствующей документации, как плановой (например, бизнес-планы, маркетинговые исследования рыночной конъюнктуры, анализ рынка), так и текущей сопутствующей документации (в частности протоколов, отчетов, заключений).
Сделать анализ хозяйственных операций, которые привели к убыткам.
Подготовить ежегодную обязательную документацию по ТЦО для обоснования присутствия деловой цели в контролируемых операциях по приобретению и (или) продаже продукции, работ (услуг). Также может понадобиться подготовка отчета о деловой цели в составе документации по ТЦО без предоставления отчета о контролируемых операциях.

Наша команда настоятельно рекомендует продумать и обеспечить наличие основательной доказательной базы о присутствии деловой цели и экономического эффекта в операциях вашей компании. Для доказательства экономического эффекта можно использовать увеличение общей прибыльности предприятия, стратегическое планирование деятельности компании, направленное на получение в будущем положительных результатов в рамках хозяйственных операций и тому подобное.

Подводим итоги

При осуществлении контролируемых операций сегодня налогоплательщики должны быть готовы к «защите» себя, в случае получения запросов или прохождения проверок налоговой службой Украины. Начиная с мая 2020 года, компании должны анализировать и обязательно документировать абсолютно все имеющиеся варианты сделок, проводимых или запланированных с нерезидентами. Кроме того, нужно проводить анализ первичной документации, отправлять запросы к нерезидентам для уточнения данных, которые могут понадобиться для обоснования и доказательства наличия деловой цели.

На сегодняшний день трансфертное ценообразование продолжает оставаться одним из наиболее сложных вопросов в рамках взаимодействия налоговой службы и налогоплательщиков. Именно поэтому украинскому бизнесу необходимо привлекать специалистов, которые помогают минимизировать негативные последствия при ведении предпринимательской деятельности.