1. 3 октября вступила в силу Методология определения бенефициаров

В соответствии с Законом № 2571 от 06.09.2022 г. «О внесении изменений в некоторые законы Украины относительно усовершенствования регулирования конечной бенефициарной собственности и структуры собственности юридических лиц» срок представления информации о КБВ и структуре собственности привязан к нормативным документам, которым должны быть утверждены два документа:

  • положение о форме и содержании структуры собственности;
  • методологию определения юридическим лицом КБС.

Такой срок подачи исчисляется 6 месяцами с даты вступления в силу этих нормативных документов, но не ранее 90 дней со дня прекращения или отмены военного положения в Украине.

Методология определения юридическим лицом КБВ установлена постановлением КМУ и НБУ от 19.09.2023 № 1011. Нового положения о форме и содержании структуры собственности юрлица до сих пор нет. Сейчас действующим является приказ Минфина от 19.03.2021 года № 163 «Об утверждении Положения о форме и содержании структуры собственности», который был издан во исполнение требований уже отмененной ч. 24 ст. 17 Закона № 755 О государственной регистрации юридических лиц, физических лиц — предпринимателей и общественных формирований.

Минфин предложил схематическое изображение структуры собственности, на котором представлены:

  • все лица, прямо или опосредованно владеющие юридическим лицом самостоятельно или совместно с другими лицами,
  • размер участия каждого из собственников,
  • лиц, которые независимо от формального владения имеют возможность значительного влияния на руководство или деятельность юридического лица,
  • описание осуществления и характер решающего влияния конечного бенефициарного собственника на деятельность юридического лица.

Именно для того, чтобы определить КБВ и его влияние на деятельность юрлица, была принята Методология определения КБВ, которой требуется прописать и утвердить на предприятии Положение об определении КБВ. И в нем указать конкретные действия предприятия по определению юрлицом КБВ или установления факта его отсутствия, которые должны включать в себя несколько этапов:

  1. Исследование признаков, характера и степени (уровня, степени, доли) прямого решающего влияния на деятельность юридического лица путем непосредственного владения физическим лицом ключевой долей уставного (составленного) капитала или прав голоса юридического лица.
  2. Методология приводит ряд источников для определения таких лиц. Кроме указанных юрлицо может использовать и другие источники информации. Но все эти источники следует подробно прописать в Положении и иметь оригиналы (копии) документов, полученных из таких источников по каждому факту выполнения действий первого этапа (в т.ч. в случае выявления изменений в сведениях о КБС).
  • Исследование признаков, характера (выгоды, интереса) и меры (уровня, степени, доли) косвенного решающего влияния ( контроля) на деятельность юридического лица.

Для выполнения первых двух этапов юрлицо может обращаться с запросами к своим учредителям/участникам — физлицам или юрлицам, которые обязаны предоставлять нужную информацию. Отсутствие ответа или игнорирование запроса влечет за собой финансовую ответственность для таких участников/учредителей. Также можно использовать другие источники информации и воспользоваться Типологическими исследованиями актуальных методов, способов и инструментов легализации преступных доходов, с которыми можно ознакомиться на сайте Госфинмониторинга.

  • Исследование информации об учредителях, доверительных собственниках, защитниках (при наличии), выгодополучателях (выгодоприобретателях) или группе выгодополучателей (выгодоприобретателей), а также о любых других физических лицах, осуществляющих решающее влияние на деятельность траста или другого подобного правового образования (в частности через цепь контроля/владения).
    • Проведение мониторинга и актуализации (обновления) информации о конечных бенефициарных владельцах.
    • Осуществление систематизации, обобщения, анализа и документирования информации, полученной во время предыдущих этапов.

В частности, речь идет об актуализации информации, которая будет проверяться госрегистратором, в том числе об изменениях в отношениях контроля юрлица и/или в структуре собственности — изменение состава учредителей, организационно-правовой формы юридического лица, состава органов управления, изменение количества лиц, осуществляющих контроль за деятельностью юрлица настолько, что это может привести к переходу от общего к единоличному контролю.

С целью поддержания информации о КБВ в актуальном состоянии юрлицо может самостоятельно разработать механизм ее определения, в частности путем закрепления во внутренних (локальных) документах.

Новая Методология, кроме приведенного выше, содержит определенные особенности определения КБВ:

  • неприбыльной организации — юрлица,
  • корпоративного инвестиционного фонда,
  • полного и коммандитного общества,
  • партнерства и юридическим лицом, у которого в структуре собственности есть партнерство (речь идет о партнерстве, образованном по законодательству иностранной юрисдикции, осуществляется с учетом вида партнерства — полное партнерство (general partnership), ограниченное партнерство (limited partnership) или партнерство с ограниченной ответственностью (limited liability partnership), особенностей его образования и осуществления деятельности, условий договора между партнерами).

2. Мораторий на проверки по ЕСВ действует не для всех налогоплательщиков

ГНС в Черкасской области напоминает, что с 1 августа 2023 г. вступил в силу ЗУ от 30 июня 2023 г. № 3219-ІХ «О внесении изменений в НК и другие законы Украины относительно особенностей налогообложения в период действия военного положения» (далее — Закон № 3219).

Законом № 3219 внесены изменения в ЗУ от 08 июля 2010 г. № 2464-VI «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» (далее — Закон № 2464), в частности в части проведения документальных проверок правильности начисления, исчисления и уплаты единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование (далее — единый взнос).

Так, п. 923 разд. VIII « Заключительные и переходные положения» Закона № 2464, изложенным в новой редакции, определено, что временно, на период с 1 августа 2023 г. до прекращения или отмены военного положения на территории Украины, устанавливается мораторий на проведение документальных проверок правильности начисления, исчисления и уплаты единого взноса, кроме проверок:

  • связанных с прекращением юридического лица или предпринимательской деятельности физического лица — предпринимателя;
  • проводимых по обращению плательщика единого взноса;
  • предусмотренных пп. 1 — 3 пп. 69.35 п. 69 подразд.10 «Другие переходные положения» разд. ХХ «Переходные положения» НКУ, а именно: документальные плановые проверки налогоплательщиков, которые:
  • осуществляют деятельность в сфере производства и/или реализации подакцизной продукции;
  • осуществляют деятельность в сфере организации и проведения азартных игр в Украине (игорный бизнес);
  • предоставляют финансовые, платежные услуги.

При этом документальные проверки правильности начисления, исчисления и уплаты единого взноса, которые были начаты и не завершены до 24 февраля 2022 г., кроме проверок, для которых установлен мораторий абзацем первым настоящего пункта, возобновляются на неиспользованный срок.

3. Очередное обновление плана-графика проверок юрлиц на 2023 год

5 октября ГНС разместила очередное обновление утвержденного плана-графика проверок ГНС на 2023 г. На этот раз изменения коснулись раздела I «Документальные плановые проверки налогоплательщиков — юридических лиц» и раздела II «Документальные плановые проверки финансовых учреждений, постоянных представительств и представительств нерезидентов» (скачать). По ним в 2023 году планируют провести 1061 проверку (в сентябрьском обновлении было 1080 проверок, в первоначальном было 2225 налоговых проверок).

4. Об особенностях проведения фактических проверок

ДПСУ роз’яснює, що відповідно до статті 75 ПКУ, контролюючі органи мають право проводити в тому числі і фактичні перевірки.

Фактичні перевірки проводяться контролюючими органами в межах їх повноважень у випадках та у порядку, встановлених Податковим кодексом України та іншими законами України, контроль за дотриманням яких покладено на контролюючі органи.

Фактичною вважається перевірка, що здійснюється за місцем фактичного провадження платником податків діяльності, розташування господарських або інших об’єктів права власності такого платника. Така перевірка здійснюється контролюючим органом щодо дотримання норм законодавства з питань регулювання обігу готівки, порядку здійснення платниками податків розрахункових операцій, ведення касових операцій, наявності ліцензій, свідоцтв, у тому числі про виробництво та обіг підакцизних товарів, дотримання роботодавцем законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками (найманими особами).

Відповідно до підпунктів 80.2.1 – 80.2.7 пункту 80.2 статті 80 ПКУ фактична перевірка може проводитися на підставі рішення керівника (його заступника або уповноваженої особи) контролюючого органу, оформленого наказом, копія якого вручається платнику податків або його уповноваженому представнику, або особам, які фактично проводять розрахункові операції, під розписку до початку проведення такої перевірки, та за наявності хоча б однієї з таких підстав:

  • у разі коли за результатами перевірок інших платників податків виявлено факти, які свідчать про можливі порушення платником податків законодавства щодо виробництва та обігу підакцизних товарів, здійснення платником податків розрахункових операцій, ведення касових операцій, наявності патентів, ліцензій та інших документів, контроль за наявністю яких покладено на контролюючі органи, та виникає необхідність перевірки таких фактів;
  • у разі наявності та/або отримання в установленому законодавством порядку інформації від державних органів або органів місцевого самоврядування, яка свідчить про можливі порушення платником податків законодавства, контроль за яким покладено на контролюючі органи, зокрема, щодо здійснення платниками податків розрахункових операцій, у тому числі із забезпеченням можливості проведення розрахунків за товари (послуги) з використанням електронних платіжних засобів, ведення касових операцій, наявності патентів, ліцензій, та інших документів, контроль за наявністю яких покладено на контролюючі органи, виробництва та обігу підакцизних товарів;
  • письмового звернення покупця (споживача), оформленого відповідно до закону, про порушення платником податків установленого порядку проведення розрахункових операцій, у тому числі незабезпечення можливості проведення розрахунків за товари (послуги) з використанням електронних платіжних засобів, касових операцій, патентування або ліцензування;
  • неподання суб’єктом господарювання в установлений законом строк обов’язкової звітності про використання РРО та/або ПРРО, розрахункових книжок та книг обліку розрахункових операцій, подання їх із нульовими показниками;
  • у разі наявності та/або отримання в установленому законодавством порядку інформації про порушення вимог законодавства в частині виробництва, обліку, зберігання та транспортування спирту, алкогольних напоїв, тютюнових виробів та рідин, що використовуються в електронних сигаретах, і пального та цільового використання спирту платниками податків, обладнання акцизних складів витратомірами-лічильниками та/або рівномірами-лічильниками, та/або масовими витратомірами, а також здійснення функцій, визначених законодавством у сфері регулювання виробництва і обігу спирту, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, пального;
  • у разі виявлення за результатами попередньої перевірки порушення законодавства з питань, визначених у пункті 75.1.3 ПКУ;
  • у разі наявності та/або отримання в установленому законодавством порядку інформації про використання праці найманих осіб без належного оформлення трудових відносин та виплати роботодавцями доходів у вигляді заробітної плати без сплати податків до бюджету, а також здійснення фізичною особою підприємницької діяльності без державної реєстрації.

Звертаємо увагу, що Державна податкова служба України та її територіальні органи при організації та здійсненні контрольно-перевірочних заходів, перевіряє лише тих суб’єктів господарювання, у діяльності яких існують ризики порушення податкового та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.

5. За ІІІ квартал подается обновленная единая отчетность

ГНСУ сообщает, что приказом Минфина от 02.03.2023 № 113 «О внесении изменений в приказ Министерства финансов Украины от 13 января 2015 года №4», который зарегистрирован в Министерстве юстиции Украины 20.04.2023 за №650/39706 (далее — Приказ №113) и вступил в силу с 05.05. 2023, внесены изменения в форму Налогового расчета сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу налогоплательщиков — физических лиц, и сумм удержанного с них налога, а также сумм начисленного единого взноса (далее — Налоговый расчет) и Порядок заполнения и представления налоговыми агентами Налогового расчета сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу налогоплательщиков — физических лиц, и сумм удержанного с них налога, а также сумм начисленного единого взноса, в частности в Приложение №4ДФ и Справочник признаков доходов физических лиц.

В то же время отмечаем, что в соответствии с п. 46.6 НКУ, если в результате введения нового налога или изменения правил налогообложения изменяются формы налоговой отчетности, центральный орган исполнительной власти, обеспечивающий формирование и реализующий государственную финансовую политику, который утвердил такие формы, обязан обнародовать новые формы отчетности. До определения новых форм деклараций (расчетов), которые вступают в силу для составления отчетности за налоговый период, следующий за налоговым периодом, в котором состоялось их обнародование, действуют формы деклараций (расчетов), действующие до такого определения.

Учитывая указанное, налогоплательщики подают в контролирующий орган Налоговый расчет и приложения к нему с учетом внесенных изменений в соответствии с Приказом №113 (в том числе учитывая изменения Справочника признаков доходов физических лиц) за отчетные периоды начиная с III квартала 2023 года.

Изменения, которые были внесены в единую отчетность:

  • в Приложении 1 появилась новая строка 26, и в ней (как указано в примечаниях) есть отметка, работает ли работник по нефиксированному рабочему времени;
    • обновлен справочник признаков доходов.
    • в Приложении 4ДФ теперь не нужно отражать начисленные и выплаченные доходы физлицам — продавцам сельскохозяйственной продукции в отдельном разделе. Вместе с тем это означает, что такие доходы теперь нужно будет показывать персонифицировано;

Новые электронные форматы для единой отчетности в Реестре электронных документов: J0500109 с приложениями (для юрлиц), F0500109 с приложениями (для физлиц — предпринимателей).

6. Нюансы подачи подтверждающих документов по запросу ГНС

В Головному управлінні ДПС в Івано-Франківській області інформують, що відповідно до абзацу першого п. 73.3 ст. 73 ПКУ контролюючі органи мають право звернутися до платників податків та інших суб’єктів інформаційних відносин із письмовим запитом про надання інформації (вичерпний перелік та підстави надання якої встановлено законом), необхідної для виконання покладених на контролюючі органи функцій, завдань, та її документального підтвердження.

Підпунктом 73.3.3 п. 73.3 ст. 73 ПКУ передбачено, що платники податків та інші суб’єкти інформаційних відносин зобов’язані надавати інформацію, визначену в запиті контролюючого органу, та її документальне підтвердження (крім проведення зустрічної звірки) протягом 15 робочих днів з дня, наступного за днем отримання запиту (якщо інше не передбачено ПКУ) у порядку, визначеному ст. 42 ПКУ.

Контролюючі органи, визначені п.п. 41.1.1 п. 41.1 ст. 41 ПКУ, мають право отримувати від платників податків, платників єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування (далі – єдиний внесок) та надавати у межах, передбачених законом, документи в електронному вигляді (п.п. 20.1.7 п. 20.1 ст. 20 ПКУ).

Контролюючими органами є податкові органи (центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, його територіальні органи) – щодо дотримання законодавства з питань оподаткування (крім випадків, визначених п.п. 41.1.2 п. 41.1 ст. 41 ПКУ), законодавства з питань сплати єдиного внеску, а також щодо дотримання іншого законодавства, контроль за виконанням якого покладено на центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, чи його територіальні органи (п.п. 41.1.1 п. 41.1 ст. 41 ПКУ).

Згідно з п. 42 прим. 1.2 ст. 42 прим. 1 ПКУ Електронний кабінет забезпечує можливість реалізації платниками податків прав та обов’язків, визначених ПКУ та іншими законами, контроль за дотриманням яких покладено на контролюючі органи, та нормативно-правовими актами, прийнятими на підставі та на виконання ПКУ та інших законів, контроль за дотриманням яких покладено на контролюючі органи, в тому числі, шляхом, зокрема, забезпечення взаємодії платників податків з контролюючими органами з інших питань, передбачених ПКУ, яка може бути реалізована в електронній формі засобами електронного зв’язку.

Вхід до Електронного кабінету здійснюється за адресою: http://cabinet.tax.gov.ua, а також через офіційний вебпортал ДПС.

Робота у приватній частині Електронного кабінету здійснюється з використанням кваліфікованого електронного підпису, отриманого у будь-якого Кваліфікованого надавача електронних довірчих послуг.

За допомогою меню «Листування з ДПС» приватної частини Електронного кабінету платники мають можливість направити до органу ДПС разом із супровідним листом підтверджуючі документи, визначені в запиті про надання інформації, у форматі pdf (обмеження 5 мб).

Датою подання підтверджуючих документів разом із супровідним листом є дата реєстрації супровідного листа в органі ДПС. Протягом одного робочого дня після надсилання такого листа до органу ДПС автора електронного листа буде повідомлено про вхідний реєстраційний номер та дату реєстрації. Інформацію щодо отримання та реєстрації листа в органі ДПС можна переглянути у вкладці «Вхідні документи» меню «Вхідні/вихідні документи» приватної частини Електронного кабінету, відправлені листи – у вкладці «Відправлені документи» меню «Вхідні/вихідні документи».

7. Начисление компенсации за отпуска без наличия зарплаты в 2023 году: разъяснение от Минэкономики

Напоминаем, что Правительство недавно обновило Порядок исчисления средней заработной платы, утвержденного постановлением Кабинета Министров Украины от 08.02.1995 № 100 (далее — Порядок №100). В соответствии с абз. 1 пункта 2 Порядка №100 исчисление средней заработной платы для оплаты времени отпусков, предоставления материальной (денежной) помощи или выплаты компенсации за неиспользованные отпуска проводится исходя из выплат за последние 12 календарных месяцев работы, предшествующих месяцу предоставления отпуска, предоставления материальной (денежной) помощи или выплаты компенсации за неиспользованные отпуска.

Согласно абз. 2 пункта 2 Порядка №100 исчисление средней заработной платы для выплаты компенсации за неиспользованные отпуска, на которые работник приобрел право до 31 декабря 2023 г., проводится исходя из выплат, начисленных в 2023 году.

То есть средняя заработная плата для выплаты компенсации за указанные выше неиспользованные отпуска исчисляется исходя из выплат за фактическое время работы в 2023 году, предшествующих месяцу выплаты компенсации за неиспользованные отпуска, начиная с 1 января 2023 года. Минэкономики сразу предоставило детальное разъяснение относительно новых правил начисления компенсации.

В текущем разъяснении от 26.09.2023 № 4707-05/51667-09 Минэкономики решило рассказать, как начислять компенсацию, если в расчетном периоде у работника не было заработной платы.

В письме отмечается, что в таком случае расчеты проводятся из установленных ему в трудовом договоре тарифной ставки, должностного (месячного) оклада (абз. 3 пункта 4 Порядка № 100).

А в соответствии с абз. 5 пункта 4 Порядка № 100 если расчет средней заработной платы исчисляется исходя из должностного оклада или минимальной заработной платы, то ее начисление осуществляется путем умножения должностного оклада или минимальной заработной платы на количество месяцев расчетного периода.

По совету специалистов министерства, в случае увольнения 15.09.2023 работника, у которого не было заработной платы в расчетном периоде, расчет средней заработной платы для оплаты компенсации за неиспользованные отпуска, на которые работник приобрел право до 31 декабря 2023 года, осуществляется исходя из установленного на время расчета должностного оклада в расчетном периоде с 01.01.2023 г. по 31.08.2023 г.

8. Проекты календаря и альбома форм статистической отчетности 2024 года

Госстат обнародовал проект Календаря представления форм государственных статистических наблюдений и финансовой отчетности на 2024 год.

В нем указаны помесячно предельные сроки представления форм государственных статистических наблюдений и финансовой отчетности в 2024 году.

9. Нацбанк внедрил управляемый гибкий курс инвалюты

Учитывая устойчивый прогресс в снижении инфляции, накопление значительного уровня международных резервов, увеличение привлекательности гривневых депозитов и ОВГЗ Национальный банк переходит к режиму управляемой гибкости обменного курса продолжая реализацию Стратегии смягчения валютных ограничений, перехода к большей гибкости обменного курса и возвращения к инфляционному таргетированию. При этом режиме официальный курс будет определяться на основе курса по операциям на межбанковском рынке, а не устанавливаться директивно Национальным банком в соответствии с постановлением Правления НБУ №18, как это происходило с 24 февраля 2022 года.

НБУ продолжит контролировать ситуацию на валютном рынке и будет оставаться ключевым игроком на нем, компенсируя структурный дефицит иностранной валюты. Благодаря этому курс будет меняться в обе стороны. В то же время НБУ будет существенно ограничивать эти колебания, не допуская как значительного ослабления гривны, так и существенного укрепления.

Новый режим усилит устойчивость украинской экономики и валютного рынка, будет способствовать их лучшей адаптации к внутренним и внешним шокам и уменьшать риски накопления валютных дисбалансов, которые могут генерировать длительное содержание фиксированного курса.

Официальный курс при режиме управляемой гибкости будет определяться операциями на межбанковском валютном рынке.

В то же время курс на наличном валютном рынке, где могут покупать и продавать валюту граждане, будет устанавливаться по тем же правилам, что и раньше. Он работает в таком режиме уже почти полтора года, в течение которых гривна как ослаблялась, так и существенно укреплялась. НБУ продолжит прилагать усилия для содействия надлежащей работе наличного валютного рынка, в частности минимизируя разницу между наличным и официальным курсами.

Монетарная политика НБУ, как и раньше, будет концентрироваться на обеспечении достаточной привлекательности гривневых инструментов. Такой подход позволит гражданам защищать свои средства от обесценивания благодаря гривневым депозитам и ОВГЗ, будет способствовать ограничению спроса на валюту, сохранению курсовой устойчивости и дальнейшему снижению инфляции.

Одной из приоритетных задач НБУ будет оставаться сохранение курсовой устойчивости.

Переход к управляемой гибкости курса является одним из шагов реализации Стратегии смягчения валютных ограничений, перехода к более гибкому обменному курсу и возвращения к инфляционному таргетированию.

Внедрение режима управляемой гибкости курса утверждено постановлением Правления Национального банка Украины от 02 октября 2023 года № 121 «О внесении изменений в постановление Правления Национального банка Украины от 24 февраля 2022 года № 18», вступившим в силу с 03 октября 2023 года.