1. Новые бюджетные счета

ГУ ГНС в Закарпатской области сообщило, что в соответствии с приказом ГКСУ от 25.12.2023 №324 с 01 января 2024 меняются реквизиты бюджетных счетов по кодам платежей:

  • 14020800 «Акцизный налог на транспортные средства»;
  • 19011000 «Экологический налог, взимаемый за выбросы в атмосферный воздух двуокиси углерода стационарными источниками загрязнения»;
  • 21010500 «Дивиденды (доход), начисленные на акции (доли) хозяйственных обществ, в уставных капиталах которых есть государственная собственность», которые контролируются органами Государственной налоговой службы Украины.

Об изменениях счетов для уплаты ЕСВ информации нет. Следовательно, счета ЕСВ остались неизменными.

Новые бюджетные счета на 2024 год для всех областей и г. Киева опубликованы на официальном сайте ГНС.

Также, каждый налогоплательщик имеет возможность узнать о действующих счетах в е-кабинете.

2. Налоговая служба получит доступ к данным о банковских счетах украинцев - предостережение от народного депутата

27 декабря правительство согласовало «Национальную стратегию доходов » (НСД) до 2030 года. Этот документ будет определять, как государство будет жить следующие шесть лет и финансировать свои потребности, уменьшая зависимость от партнеров.

Принятие НСД было одним из обязательств украинской власти перед Международным валютным фондом.

Стратегия предусматривает, в частности, изменение системы налогообложения ФЛП и введение дифференцированной системы.

Кроме того, она предусматривает возвращение к прогрессивной шкале ставок налогообложения доходов физических лиц вместо действующей.

Нина Южанина в своем Телеграмм-канале отметила, что Министерство финансов планирует ввести всеобщее декларирование доходов по примеру стран Балтии. Имеется в виду, что ГНС самостоятельно будет декларировать доходы налогоплательщика на основе банковских данных и только потом согласовывать это с ним.

Для реализации такого подхода налоговая должна получить доступ к данным с банковских счетов.

В Минфине не считают это нарушением банковской тайны.

Кроме того, в Национальной стратегии доходов для реализации почти всех «реформ» делается ключевая ставка на расширение полномочий налоговых органов по доступу к информации о движении средств на банковских счетах налогоплательщиков.

Это касается и совершенствования работы по погашению налогового долга.

В течение 2025 — 2027 годов планируется разработка изменений в законодательство и подзаконные нормативно-правовые акты относительно:

  • предоставления налоговым органам прав и обязанностей по приоритезации погашения налогового долга налогоплательщиков;
  • предоставления возможности погашения (взыскания) налогового долга по решению руководителя органа ГНС без решения суда;
  • усиление административных полномочий налоговых органов по погашению налогового долга, ареста счетов (имущества) без решения суда;
  • увеличение срока давности для взыскания налогового долга с 3 до 6 лет;
  • введение обязательной электронной переписки с плательщиками относительно налогового долга и его взыскания;
  • введение бессрочного действия платежной инструкции (до полного погашения налогового долга);
  • раскрытие для органов ГНС банковской тайны о наличии и движении средств на счетах.

«Таким образом, учитывая, что в Стратегии декларируется повышение уровня соблюдения налогового законодательства налогоплательщиками, становится очевидным, что такие инструменты для усовершенствования работы по погашению налогового долга являются очень опасными как для бизнеса, так и для граждан.

В Стратегии указано, что основное количество должников (95%, или 3,5 млн человек) — это физические лица, из них 70% — это те, кто никогда не осуществлял предпринимательскую деятельность, то есть простые граждане.

И если бизнес еще имеет шансы (которые тоже стоят и ресурсов, и времени) защитить себя от произвола налоговиков, то вот граждане точно попадут под пресс «восстановленной» налоговой», — подчеркнула нардеп.

3. Разъяснение Минфина относительно налогообложения поступлений на карту физлиц

Национальная стратегия доходов Украины — это комплексный и структурированный документ, который нужно читать внимательно. Любое мероприятие, которое планируется к внедрению, подкреплено описанием проблематики как обоснование необходимости каждой реформы. Минфин отмечает, что в тексте Нацстратегии отсутствуют меры по налогообложению поступлений на карточку физического лица.

Некорректные выводы по этому вопросу могли быть сделаны на основе информации из раздела 4.3.1 «Реформа упрощенной системы налогообложения»:

«Все доходы физических лиц, полученные вне предпринимательской деятельности, кроме тех, которые прямо предусмотрены Налоговым кодексом Украины, будут подлежать налогообложению по общей ставке налога на доходы физических лиц, предусмотренной Налоговым кодексом Украины».

На самом деле это означает, что:

  1. В тексте отсутствуют слова о «любых поступлениях на карточку физлица»;
  2. Фраза о требованиях относительно «налогообложения доходов, полученных за пределами предпринимательской деятельности» отражает общие принципы налогообложения, которые уже и так существуют в действующем налоговом законодательстве (в разделе IV действующей редакции Налогового кодекса Украины).

Важно заметить: любая реформа налоговой политики требует наработки детальных изменений в налоговое законодательство. Ни одна фундаментальная реформа (особенно такая сложная, как изменение правил налогообложения доходов физических лиц) просто невозможна без обсуждений с общественностью, бизнесом, соответствующими органами власти. Мало того, как указано в нацстратегии, подобные изменения могут быть введены не раньше года, следующего за тем, в котором будут считаться выполненными меры по обеспечению конфиденциальности и защиты данных в системах ГНС (в том числе информации, полученной от налогоплательщиков и налоговых агентов).

4. Обновлены Отчет о контролируемых операциях и приложение ТЦ декларации по прибыли

Минфин приказом от 07.12.2023 №673 (с изменениями, внесенными приказом от 27.12.2023 №725):

  • изложил в новой редакции формы Отчета о контролируемых операциях и приложения ТЦ к Налоговой декларации по налогу на прибыль предприятий;
  • утвердил изменения в Порядок составления Отчета о контролируемых операциях.

Изменения внесены из-за того, что действующая редакция форм отчета о контролируемых операциях (далее — Отчет КО) и Приложения ТЦ в неполной мере раскрывают информацию, необходимую для осуществления налогового контроля за соблюдением условий контролируемых операций принципа «вытянутой руки» и приводят к дополнительной нагрузке на налогоплательщиков вследствие обращений к ним контролирующих органов с целью получения дополнительной информации, в частности, относительно:

  • связанных лиц и подтверждения оснований для отнесения операций к контролируемым;
  • дополнений (изменений) к контракту (договору) и его условий;
  • условий поставки товаров в соответствии с правилами «Инкотермс»;
  • показателей, которые корректируются, и единицы измерения продажи (приобретения) товаров (работ, услуг);
  • сумм фактически полученных денежных средств в валюте контракта или сумм кредита согласно условиям контракта в валюте контракта, если предметом контролируемой операции является финансовая операция;
  • курса валюты на дату отражения контролируемой операции в бухгалтерском учете.

Также усовершенствован контроль за соблюдением условий контролируемой операции принципа «вытянутой руки» путем:

— дополнения сведений о лице, осуществляющем контролируемые операции, Отчета КО информацией о:

  • связанности или отсутствия связанности с контрагентом-нерезидентом;
  • оснований отнесения операций к контролируемым;
  • номера и даты дополнения (изменений) к контракту (договору);
  • кода условий поставки согласно правилам «Инкотермс»;
  • сумм фактически полученных средств в валюте контракта или сумм кредита согласно условиям контракта в валюте контракта, если предметом контролируемой операции является финансовая операция;
  • курса валюты на дату отражения контролируемой операции в бухгалтерском учете, если контракт (договор) заключен в денежной форме, отличной от национальной валюты Украины;

— уточнения Приложения ТЦ информацией относительно:

  • номера и даты дополнений (изменений) к контракту (договору);
  • условий поставки товаров в соответствии с правилами «Инкотермс»;
  • показателей, которые корректируются, и единицы измерения продажи (приобретения) товаров (работ, услуг).

Приказы вступают в силу со дня официального опубликования. По состоянию на 15.01.2024 г. не опубликованы.

5. Некоторые НП(С)БУ приведены в соответствие с действующим законодательством

Минфин приказом от 07.11.2023 №624 (зарегистрирован в Министерстве юстиции 21.11.2023 под № 2010/41066) привел в соответствие с национальным законодательством и требованиями МСФО некоторые НП(С)БУ, а именно:

—32 «Инвестиционная недвижимость » — в части приведения в соответствие с требованиями МСФО отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций, связанных с инвестиционной недвижимостью. В частности, уточнены некоторые определения, а именно:

  • Инвестиционная недвижимость — это недвижимость (земельный участок, сооружение, здание (часть здания) или их сочетание), удерживаемая собственником или арендатором в соответствии с договором финансовой аренды с целью получения арендных платежей и/или увеличения собственного капитала, а не для использования в производстве и поставке товаров, при предоставлении услуг и для административных целей или продажи в процессе обычной деятельности.
  • Операционная недвижимость — недвижимость (земельный участок, здание, сооружение (часть здания) или их сочетание), удерживаемая собственником или арендатором в соответствии с договором финансовой аренды с целью использования в производстве и поставке товаров, при предоставлении услуг и для административных целей.
  • Балансовая стоимость актива — стоимость актива, по которой он включается в итог баланса.

В целях бухгалтерского учета не считается инвестиционной недвижимостью:

1) Операционная недвижимость, а также недвижимость, которая удерживается для использования в будущем как операционная недвижимость.

2) Недвижимость, которая содержится с целью продажи в условиях обычной хозяйственной деятельности.

3) Недвижимость, находящаяся в процессе строительства или улучшения с целью продажи в условиях обычной хозяйственной деятельности.

4) Недвижимость, удерживаемая с целью будущего улучшения и дальнейшего использования в качестве операционной недвижимости.

5) Операционная недвижимость, в отношении которой ожидается выбытие.

6) Недвижимость, предоставленная в аренду другому субъекту хозяйствования на условиях финансовой аренды.

К инвестиционной недвижимости относятся, например:

  1. (a) земельный участок, удерживаемый для долгосрочного увеличения собственного капитала, а не для краткосрочной продажи в ходе обычной деятельности;

b) земельный участок, удерживаемый для использования в будущем, цель использования которого еще не определена. Если предприятием еще не определено, будет ли земельный участок использоваться как операционная недвижимость или для продажи в краткосрочной перспективе в процессе обычной деятельности, тогда такой земельный участок считается удерживаемым для увеличения собственного капитала;

(c) здание, которое является собственностью предприятия (или как право пользования зданием, удерживаемой предприятием) и предоставлено в аренду по одной или нескольким операционным арендам;

г) здание, которое не занято, но содержится для предоставления в аренду по одной или нескольким операционным арендам.»

Если справедливую стоимость части объекта, относящейся к инвестиционной недвижимости, достоверно определить невозможно, то вся недвижимость, к которой относится эта часть, учитывается как основные средства в соответствии с НП(С)БУ 7 «Основные средства».

—1 «Общие требования к финансовой отчетности», 12 «Финансовые инвестиции „ и 13 “Финансовые инструменты» — в части раскрытия информации инвестором по операциям внесения денежных средств в уставные капиталы предприятий.

Так, в НП(С)БУ 12 предусмотрено, что инвестор совместного, дочернего и ассоциированного предприятия будет раскрывать информацию о сумме, сроках и условиях своих обязательств по взносам в уставные капиталы субъектов хозяйствования. А в НП(С)БУ 13 — что инвестор раскрывает информацию о сумме, сроках и условиях своих обязательств по взносам в уставные капиталы субъектов хозяйствования.

В НП(С)БУ 1 уточнено, что в примечаниях к финансовой отчетности инвесторы приводят (раскрывают) перечень хозяйственных обществ, собственную долю в их уставном капитале и сумму задолженности по взносам в указанные уставные капиталы. Также дополнен Перечень дополнительных статей финансовой отчетности (приложение 3) статьей «Задолженность по взносам в уставный капитал других предприятий», код строки 1036.

— 29 «Финансовая отчетность по сегментам». В пункте 2 этого НП(С)БУ исключены слова «предприятиями, которые ведут упрощенный бухгалтерский учет доходов и расходов в соответствии с налоговым законодательством».

Впоследствии Приказ №624 был еще откорректирован приказом Минфина от 27.11.2023 № 659 «О внесении изменений в Изменения в некоторые национальные положения (стандарты) бухгалтерского учета».

Оба приказа вступают в силу со дня официального опубликования.

3 января 2024 года приказы были опубликованы в «Официальном вестнике». Соответственно их нормы начали действовать с 3 января.

6. Возобновлено проведение индексации зарплаты в 2024 году

Гоструда напоминает, что пунктом 3 Заключительных положений Закона Украины «О Государственном бюджете Украины на 2023 год» было приостановлено действие Закона Украины «Об индексации денежных доходов населения » в 2023 году. То есть работодатели в 2023 году были освобождены от обязанности по начислению индексации заработной платы.

Статьей 39 Закона Украины от 09 ноября 2023 года № 3460-IX «О Государственном бюджете Украины на 2024 год » определено, что исчисление индекса потребительских цен для индексации денежных доходов населения осуществляется нарастающим итогом начиная с 1 января 2024 года.

То есть, в 2024 году право на проведение индексации заработной платы работников возобновляется.

В соответствии с Постановлением №1078 повышение денежных доходов граждан в связи с индексацией осуществляется с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором официально опубликован индекс потребительских цен, публикуемый Госстатом не позднее 10 числа каждого месяца.

То есть базовым месяцем начисления индексации зарплаты будет декабрь 2023 года, поскольку начисление индексации возобновили с 1 января 2024 года. Если же в январе будет повышена заработная плата, то базовым месяцем будет считаться январь 2024 года.

  1. Советы от ПФУ по заполнению единой отчетности по НДФЛ, ВС и ЕСВ

Главное управление ПФУ в Черновицкой области предоставило ответы на актуальные вопросы относительно налоговых расчетов. А именно:

— Какие существуют типы единой отчетности и когда их следует подавать?

— Каков порядок заполнения приложения 1?

— В каких случаях допускается внесение отрицательных значений сумм начисленной зарплаты в приложении 1?

— Как отразить в приложении 1 начисление заработной платы за предыдущий отчетный (налоговый) период, в частности в связи с уточнением количества отработанного времени, выявлением ошибок?

— В каких случаях допускается две и более записей относительно одного застрахованного лица в приложении 1?

— Как правильно заполнить графу 22 признак «неполное рабочее время» приложения 1?

— В каких случаях необходимо подавать приложение 5 к налоговому расчету?

  1. Основные случаи представления налоговой декларации об имущественном состоянии и доходах — разъяснения налоговиков

С 1 января 2024 года начата кампания декларирования гражданами доходов, полученных в 2023 году. Об этом сразу напомнили в Главном управлении ГНС в Одесской области.

Определенную часть доходов физлиц составляют доходы в виде зарплаты. С таких доходов, как и со многих других видов доходов, НДФЛ удерживают и уплачивают налоговые агенты, как правило, работодатели.

Однако в некоторых случаях физлицам необходимо самостоятельно вычислить сумму и подать контролерам налоговую декларацию об имущественном состоянии и доходах. Такие случаи перечислены в разд. IV НКУ, среди них:

  • получены отдельные виды доходов, которые не облагаются при выплате, но они не освобождены от налогообложения в соответствии с пп. 168.1.3 НКУ (суммы задолженности, по которым истек срок исковой давности; нецелевая благотворительная помощь сверх установленной нормы; дополнительное благо и т.д.);
  • полученные доходы от лица, не являющегося налоговым агентом согласно пп. 168.2.1 НКУ (наследство; подарки; доходы от аренды имущества другому физическому лицу, доходы от операций по продаже (обмену) движимого и недвижимого имущества, в случаях предусмотренных НКУ и т.д.);
  • иностранные доходы (пп. 170.11.1 НКУ);

Также декларацию подают:

  • физлица, получающие доходы от предпринимательской деятельности, кроме лиц, избравших упрощенную систему налогообложения (ст. 177 НКУ);
  • физлица, осуществляющие независимую профессиональную деятельность (ст. 178 НКУ);
  • иностранцы, которые по результатам отчетного года получили статус резидента Украины должны отразить доходы с источником их происхождения в Украине и иностранные доходы (пп. 170.10.4 НКУ);
  • налогоплательщики — резиденты, выезжающие за рубеж на постоянное место жительства.

В то же время НКУ предоставляет налогоплательщику возможность подать налоговую декларацию, если такой плательщик имеет право на получение налоговой скидки, и вернуть излишне уплаченный налог.

Также, в ГНС Киевской области уточнили, что согласно п.179.2 НКУ налоговую декларацию не подают, если налогоплательщик получал:

  • доходы, в том числе иностранные доходы, которые согласно НКУ не включают в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход;
  • доходы исключительно от налоговых агентов независимо от вида и размера начисленного (выплаченного, предоставленного) дохода;
  • доходы от операций продажи (обмена) имущества, дарения, доход от которых в соответствии с НКУ не облагается налогом, облагаются по нулевой ставке и по которым был уплачен налог при нотариальном удостоверении договоров;
  • доходы в виде объектов наследства, которые в соответствии с этим разделом облагаются налогом по нулевой ставке налога или с которых уплачен налог в соответствии с п. 174.3 НКУ.

В то же время налоговики Киевской области напомнили плательщикам о сроках. Поэтому налоговую декларацию об имущественном состоянии и доходах следует подать до 01 мая. Ее можно отправить через «Электронный кабинет» или через вебпортал ГНС и Специализированное клиентское программное обеспечение для формирования и представления отчетности в «Единое окно представления электронной отчетности».

Причем на веб-портале ГНС в рубрике Электронная отчетность/Налогоплательщикам об электронной отчетности/Информационно-аналитическое обеспечение/Реестр форм электронных документов/Реестр электронных форм налоговых документов (перечень сервисных запросов) для физических лиц размещена электронная форма «Податкова декларація про майновий стан і доходи» по идентификатору F0100214.

Чтобы получить налоговую скидку, информируют в ГНС, налоговую декларацию об имущественном состоянии и доходах следует подать до 31 декабря (включительно) следующего за отчетным налогового года — пп.166.1.2 НКУ.

Также налогоплательщики — резиденты, выезжающие за границу на постоянное место жительства, обязаны подать налоговую декларацию за 60 дней до выезда — п.179.3 НКУ.