Обзор бухгалтерских новостей на март 2024 года

ГНС в Запорожской области сообщает, что покупатель не имеет права на включение сумм НДС в налоговый кредит при отсутствии факта регистрации налогоплательщиком — продавцом товаров/услуг налоговых накладных в ЕРНН независимо от факта включения продавцом суммы НДС, указанной в налоговой накладной, в сумму налоговых обязательств.

Вместе с тем отсутствие факта отражения продавцом суммы НДС, указанной в зарегистрированной в ЕРНН налоговой накладной, в составе налоговых обязательств не является основанием для изъятия контролирующим органом такой суммы из состава налогового кредита покупателя.

При этом выявление расхождений данных налоговой декларации и данных ЕРНН является основанием для проведения контролирующими органами документальной внеплановой выездной проверки продавца и в соответствующих случаях — покупателя товаров/услуг.

В соответствии с пунктом 198.3 статьи 198 НКУ налоговый кредит отчетного периода определяется исходя из договорной (контрактной) стоимости товаров/услуг и состоит из сумм налогов, начисленных (уплаченных) налогоплательщиком по ставке, установленной пунктом 193.1 статьи 193 НКУ, в течение такого отчетного периода в связи с:

• приобретением или изготовлением товаров и предоставлением услуг;
• приобретением (строительством, сооружением) основных фондов (основных средств, в том числе других необоротных материальных активов и незавершенных капитальных инвестиций в необоротные капитальные активы);
• ввозом товаров и/или необоротных активов на таможенную территорию Украины.

Начисление налогового кредита осуществляется независимо от того, начали ли такие товары/услуги и основные фонды использоваться в налогооблагаемых операциях в рамках осуществления хозяйственной деятельности плательщика налога в течение отчетного налогового периода, а также от того, осуществлял ли плательщик налога налогооблагаемые операции в течение такого отчетного налогового периода.

В соответствии с пунктом 201.10 статьи 201 НКУ налоговая накладная, составленная и зарегистрированная в Едином реестре налоговых накладных плательщиком налога, осуществляющим операции по поставке товаров/услуг, является для покупателя таких товаров/услуг основанием для начисления сумм налога, относящихся к налоговому кредиту.

Отсутствие факта регистрации налогоплательщиком — продавцом товаров/услуг налоговых накладных в ЕРНН не дает права покупателю на включение сумм НДС в налоговый кредит и не освобождает продавца от обязанности включения суммы НДС, указанной в налоговой накладной, в сумму налоговых обязательств за соответствующий отчетный период.

Выявление расхождений данных налоговой декларации и данных ЕРНН является основанием для проведения контролирующими органами документальной внеплановой выездной проверки продавца и в соответствующих случаях — покупателя товаров/услуг.

В соответствии с подпунктом 54.3.2 пункта 54.3 статьи 54 НКУ в случае, если данные проверок результатов деятельности налогоплательщика, кроме электронной проверки, свидетельствуют, в частности, о занижении его налоговых обязательств, контролирующий орган обязан самостоятельно определить сумму денежных обязательств.

Пунктом 58.1 статьи 58 НКУ предусмотрено,что контролирующий орган направляет (вручает) налогоплательщику налоговое уведомление-решение, если сумма денежного обязательства налогоплательщика, предусмотренного налоговым или другим законодательством, контроль за соблюдением которого возложен на контролирующие органы, рассчитывается контролирующим органом в соответствии со статьей 54 НКУ (кроме декларирования товаров, предусмотренного для граждан) или если по результатам проверки контролирующим органом установлен факт:

• несоответствия суммы бюджетного возмещения сумме, заявленной в налоговой декларации;
• завышение размера задекларированного отрицательного значения объекта обложения налогом на прибыль или отрицательного значения суммы налога на добавленную стоимость, рассчитанной налогоплательщиком в соответствии с разделом V НКУ;
• занижение или завышение суммы налоговых обязательств, заявленной в налоговой (таможенной) декларации, или суммы налогового кредита, заявленной в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, кроме случаев, когда указанное занижение или завышение учтено при вынесении других налоговых уведомлений-решений по результатам проверки;
• завышение сумм налога на доходы физических лиц, подлежащего возврату из бюджета, заявленных в налоговых декларациях, в частности при использовании права на налоговую скидку в соответствии с разделом IV НКУ;
• наличия ошибок при определении обязательных реквизитов налоговой накладной и/или отсутствия регистрации налоговой накладной и/или расчета корректировки к налоговой накладной в течение предельных сроков, предусмотренных НКУ.

Согласно пункта 123.1 статьи 123 НКУ совершение налогоплательщиком действий, обусловивших определение контролирующим органом суммы налогового обязательства на основаниях, определенных, в частности, подпунктом 54.3.1 пункта 54.3  статьи 54 НКУ, влечет за собой наложение на налогоплательщика штрафа в размере 10 процентов суммы определенного налогового обязательства.

Деяния, предусмотренные пунктом 123.1 статьи 123 НКУ, совершенные умышленно, влекут за собой наложение штрафа в размере 25 процентов от суммы определенного налогового обязательства (пункт 123.2. статьи 123 НКУ).

Деяния, предусмотренные пунктом 123.2 статьи 123, совершенные повторно в течение 1095 календарных дней, влекут за собой наложение штрафа в размере 50 процентов суммы определенного налогового обязательства (пункт 123.3. статьи 123 НКУ).