Ответственность за ТЦО для транснациональных компаний: права и обязанности

Сегодня международный бизнес проводит большое количество операций с различными подразделениями многонациональных компаний. В собственной деятельности такие организации регулярно применяют разнообразные приемы, которые имеют целью снизить налоговое бремя. И чаще всего такие юридические лица используют методику трансфертного ценообразования. В Украине сейчас происходит активная глобализация процессов и привлечения отечественных компаний к мировым хозяйственным операциям. Именно поэтому интерес к вопросу ТЦО становится все более актуальным. В нашей статье поговорим о трансфертном ценообразовании и особенностях отчетности многонациональных компаний.

Представление отчетности по ТЦО: кто и при каких условиях должен это осуществлять?

Отчетность по ТЦО предусматривает представление отчета о контролируемых операциях, уведомление об участии юридического лица в международной группе компании. Такие документы подаются в ГНС организациями, которые являются плательщиками налога на прибыль.

Уведомление об участии лица в МГК подается организацией при наличии 2 условий:

  • при фактическом осуществлении в течение отчетного года контролируемых операций.
  • если налогоплательщик по прибыли является участником международной группы компаний;

Если компания соответствует двум описанным выше условиям, она должна подать все необходимые документы в Налоговую службу в указанные в законодательстве сроки. Отчет о трансфертном ценообразовании и Уведомление об участии организации в МГК подаются в период до 1 октября года, следующего за отчетным. Документация по трансфертному ценообразованию должна предоставляться налоговым органам по запросу в течение 30 календарных дней с даты получения официального уведомления.

Алгоритм оформления и заполнения уведомления об участии в МГК

Под понятием «международная группа компаний» следует понимать два и более предприятий, которые действуют в разных странах, однако связаны между собой собственностью, контролем или стратегическим партнерством. Такие организации могут сотрудничать с целью совместного развития, оптимизации различных производственных процессов или обеспечения доступа группы к различным рынкам.

Для заполнения Уведомления об участии юридического лица в МГК налогоплательщику нужно подготовить следующие сведения:

  1. информацию о материнской компании (название, данные о территории налогового резидентства, адрес регистрации и регистрационный номер);
  2. сведения об участнике МГК, который получил полномочия подать отчет в разрезе государств международной группы компаний, куда входит налогоплательщик;
  3. дату, являющуюся последним днем отчетного финансового года (период за который составляется консолидированная отчетность МГК), или если такие документы не оформляются, то указывается дата окончания финансового года с учетом внутренних положений материнской компании;
  4. информация о размере совокупного консолидированного дохода МГК за финансовый год, предшествующий отчетному (рассчитывается в соответствии со стандартами бухгалтерского учета, применяет материнская компания).

В случае, если законодательство иностранной юрисдикции не предусматривает представление отчетов непосредственно в разрезе стран МГК, в Уведомлении необходимо указать эту информацию. Стоит указать, что материнская компания не обязана подавать такой отчет.

В случае непредставления налогоплательщиком по прибыли уведомления МГК украинским законодательством предусмотрены штрафные санкции. Речь идет не только о неподаче, но и о несвоевременной подаче отчетности.

Отчетность компании о контролируемых операциях

Отчет о контролируемых операциях является документом, который анализирует и определяет цены, по которым предприятия из одной юрисдикции осуществляют реализацию продукции, услуг или прав с организациями из других стран. В нем содержится информация по определению рыночных цен, методики вычисления и факторов, которые могут влиять на стоимость товаров при торговле между связанными лицами.

Сегодня существует много рекомендаций относительно того, как заполнять данный отчет. Однако предлагаем остановиться на основных моментах, которые должны быть в документе:

  • информация об изменениях условий сделки (если таковые произошли);
  • расширенные сведения о нерезидентах и постоянных представительствах компании;
  • фактическое и запланированное количество продукции, которую должно получить юридическое лицо в соответствии с условиями контракта;
  • условия поставки продукции согласно правилам Инкотермс;
  • сведения о курсе валюты на дату отражения в бухгалтерском учете контролируемых операций.

Рекомендуем тщательно ознакомиться с законодательством и нормативными документами о трансфертном ценообразовании, чтобы не допустить ошибок при подготовке и подаче отчетности в налоговые органы.

Обращаем ваше внимание на то, что в отчете о контролируемых операциях (далее — КО) нужно обязательно указывать данные о компании, которая является налогоплательщиком и подает документы, и информацию обо всех связанных лицах и осуществленных КО. Отчетность подписывается руководителем предприятия и заверяется печатью. Отчетность по КО подается в период до 1 октября каждого года, следующего за отчетным.

Особенности ТЦО в банке, который входит в международную группу компаний

Важно отметить, что трансфертное ценообразование в банке является очень мощным инструментом управления финансовым учреждением, повышения эффективности его деятельности. Сущность ТЦО заключается в том, чтобы установить внутреннюю стоимость на финансовые ресурсы. Целью такого решения является перераспределение ресурсов между различными отдельными подразделениями банка.


Механизм трансфертного ценообразования в банке предусматривает использование различных решений, например, методы одного или нескольких фондов и по согласованным срокам погашения. Каждая организация выбирает оптимальный для себя вариант, однако обязана подавать отчетность по ТЦО в контролирующие органы за отчетные периоды.

Что делать при обнаружении ошибки в отчете после его подачи в налоговые органы?

Если плательщик налогов обнаружил ошибки или недостатки в отчете, который уже был подан в контролирующие органы, он имеет право дополнительно направить уточняющие документы. Речь идет о:

  • новой отчетности с отметкой «звітний новий» до срока, который является предельным для представления отчета за отчетный период;
  • уточняющем отчете с соответствующей отметкой, который представляется до соответствующей предельной даты.

Согласно действующей редакции Налогового кодекса Украины, нет норм, которые бы предусматривали применение штрафов к компаниям, которые самостоятельно исправили методологические ошибки, допущенные в процессе составления Отчета. Однако такое утверждение действует, если такие ошибки не привели к несвоевременному или недекларированию контролируемых операций в отчете, который был подан ранее.