Аспекты контролируемых операций в налоговой практике:

Контролируемые операции представляют собой определенные виды деятельности между хозяйствующими субъектами, находящиеся под наблюдением налоговых инстанций. Они охватывают широкий спектр хозяйственных взаимодействий, результатом которых может быть необоснованное повышение расходов или снижение доходов, что в свою очередь влияет на объем прибыли и налоговые обязательства.

Согласно подпункту 39.2.1.4 Налогового кодекса Украины, в 2023 году определен перечень типичных контролируемых операций, среди которых:

  • Операции по обмену или продаже сырья или готовых товаров, в частности экспорта и импорта;
  • Сделки, связанные с предоставлением или получением специфических услуг;
  • Транзакции с нематериальными активами или объектами интеллектуальной собственности;
  • Финансовые операции, включая лизинг, инвестиции и кредитование;
  • Транзакции купли-продажи корпоративных прав, ценных бумаг, инвестиций, а также материальных и нематериальных активов;
  • Взаимодействия между нерезидентом и его постоянным представительством в Украине;
  • Передача функций, активов и рисков от резидента Украины нерезиденту, что может привести к уменьшению доходов на нерыночных условиях.

Эти и другие аспекты контролируемых операций требуют детального рассмотрения и анализа в контексте трансфертного ценообразования, а также могут стать предметом особого внимания со стороны налоговых органов.

Критерии контролируемых операций

Одной из ключевых тем в сфере налогового законодательства являются критерии, позволяющие идентифицировать контролируемые операции. Согласно нормам Налогового кодекса Украины, существуют специфические показатели, по которым можно классифицировать сделку как контролируемую.

В соответствии с подпунктом 39.2.1.7 Налогового кодекса, для определения контролируемой операции необходимо учитывать следующие факторы:

  • Если общий доход плательщика налога на прибыль в течение годового отчетного периода превышает 150 млн грн.
  • Если сумма операций плательщика налога на прибыль с отдельным контрагентом за годовой период составляет более 10 млн грн.

Дополнительно, контролируемая операция должна соответствовать одному или нескольким из следующих критериев:

  • Состав субъектов, участников сделки, с учетом всех правил и исключений, определенных Налоговым кодексом;
  • Характер хозяйственной деятельности, которая касается контролируемой операции;
  • Стоимостные параметры сделки, то есть финансовый объем сделки с конкретным контрагентом;
  • Размер дохода от деятельности компании, который фиксируется в бухгалтерском учете.

Эти критерии являются основой для идентификации и анализа контролируемых операций, с целью соответствия налоговым нормам и принципам.

Особенности контролируемых операций в Украине

2023 год принес с собой значительные изменения в регулировании контролируемых операций в Украине, которые происходят на фоне усиления внимания к трансфертному ценообразованию как со стороны украинских, так и международных налоговых органов. Направленность этих изменений заключается в большей прозрачности и законности таких операций, поскольку неправомерное проведение этих процедур может негативно сказаться на финансовом состоянии страны.


Среди ключевых нововведений — уточнение критериев, по которым операция классифицируется как контролируемая. По Налоговому кодексу, важными критериями являются годовой доход налогоплательщика, который должен превышать 150 млн грн, и размер операций с отдельным контрагентом, превышающий 10 млн грн.


В 2023 году также были внесены изменения в категории операций, которые считаются контролируемыми. Это включает, но не ограничивается, операциями с сырьем и готовыми товарами, услугами, нематериальными активами, финансовыми сделками, а также сделками купли-продажи корпоративных прав и другого имущества. Особое внимание следует обратить на транзакции, осуществляемые с нерезидентами или через постоянные представительства нерезидентов в Украине.


Важно подчеркнуть, что все отчеты о контролируемых операциях должны подаваться в электронной форме, что отражает современный подход к налоговому администрированию. Налоговый кодекс и соответствующие нормативные акты четко регламентируют процедуру и форму представления таких отчетов.

Эти изменения имеют целью обеспечить большую прозрачность и соответствие международным стандартам в сфере трансфертного ценообразования

Что такое отчет о контролируемых операциях?

В последних регулятивных изменениях в Украине, все субъекты хозяйствования, чей годовой финансовый результат от всех видов деятельности превышает порог в 150 миллионов гривен, обязаны подавать отчет о контролируемых операциях. Это правило также применяется к случаям, когда объем хозяйственных операций с иностранными контрагентами превышает 10 миллионов гривен в течение года. Аналогичные требования установлены для постоянных представительств иностранных компаний, если их годовой оборот по операциям составляет более 10 миллионов гривен.

Согласно нормативным актам Министерства Финансов Украины, в частности с приказом № 8, отчет о контролируемых операциях должен быть подан в виде электронного документа. Это требование соответствует современным подходам к документообороту и использованию электронных подписей, в соответствии с законодательством об электронном документообороте. Бумажная форма представления отчета не предусмотрена, что подчеркивает важность цифровизации и эффективности налоговых процессов.

Эти изменения призваны обеспечить большую прозрачность и точность в сфере трансфертного ценообразования, упрощая процесс подачи отчетов и обеспечивая более эффективное отслеживание и контроль за такими операциями.

Рассчитать стоимость документации

Определение рентабельности контролируемых операций

Ключевым аспектом в анализе контролируемых операций является оценка их рентабельности. Налоговые плательщики обращаются к анализу расходов и доходов, чтобы оценить эффективность таких операций. При этом важно учитывать ряд критериев:

Процесс создания необходимого пакета документов включает анализ и изложение договорных условий, исследование первичных данных, формирование документации на базе международных информационных ресурсов.

  1. Специфика отрасли: Разные отрасли имеют свои особенности, которые влияют на рентабельность.
  2. Распределение Функций и Рисков: Анализ активов и рисков, с которыми сталкивается предприятие.
  3. Экономическая Обоснованность: Оценка необходимости используемых ресурсов.

Сложности в расчетах могут возникать в случаях, когда компания имеет различные направления деятельности, действует как дистрибьютор, производитель, провайдер услуг или лицензиат. В таких ситуациях рекомендуется:

  • Изучение Методологии: Ознакомление с методами, которые используют налоговые службы.
  • Анализ Регулятивных Документов: Изучение разъяснений и ответов от налоговых органов.
  • Судебная Практика: Оценка судебных решений, касающихся подобных ситуаций.

Ключ к эффективному анализу рентабельности — в понимании как своих внутренних финансовых процессов, так и внешних регулятивных требований. Это не только поможет избежать налоговых рисков, но и будет способствовать росту эффективности бизнеса.

Чем отличаются налоговые проверки контролируемых операций?

В рамках налоговой системы Украины 2023 года, инспекции контролируемых операций приобрели новое очертание. Отличия этих инспекций от общих налоговых аудитов заключаются в специфике и детализации процедур, установленных в соответствии с последними изменениями в налоговом законодательстве.

Основные принципы и процедуры:
  1. Планирование проверок: Решающим является подход к выбору объектов для детального анализа, с ориентацией на риски и особенности налоговых схем.
  2. Временные рамки: Установлены четкие сроки для инициации проверок, что позволяет предприятиям подготовиться и соответственно реагировать.
  3. Ограничения на Частоту: Правило «одна проверка в год» имеет целью предотвращение чрезмерного вмешательства в бизнес.
Детали проведения проверок:
  • Стандартная Продолжительность и Исключения: Определен нормативный период для проверок с возможностью продления в исключительных случаях.
  • Коммуникация с Плательщиком налогов: Поддержка постоянного диалога с налогоплательщиками обеспечивает прозрачность и понятность процесса.

Эти обновления имеют целью обеспечить более эффективный контроль за контролируемыми операциями, минимизировать налоговые риски и способствовать общей налоговой дисциплине.

С какими странами разрешены контролируемые операции?

В 2023 году Украина обновила перечень стран, требующих особого внимания в контексте контролируемых операций для трансфертного ценообразования. Этот перечень включает страны, где ставка корпоративного налога на 5 и более процентных пунктов ниже, чем в Украине, и был утвержден в соответствии с Постановлением №1045 от 27.12.2017 г. с изменениями и дополнениями.

Список включает 65 стран из разных частей света. Например, среди европейских стран в этом перечне могут быть Ирландия, Кипр и Молдова. В Азии — Катар, Малайзия, Бруней-Даруссалам. В Африке могут быть представлены такие страны, как Кабо-Верде и Маврикий. А среди стран Америки — Барбадос и Панама. Чтобы ознакомиться с полным перечнем, вы можете обратиться к соответствующим официальным источникам, которые предоставляют подробную информацию по каждой стране.

Контролируемые сделки

В рамках налогового законодательства Украины контролируемые операции охватывают широкий спектр хозяйственных сделок между различными субъектами. Они могут включать взаимодействия, связанные с обменом товаров, предоставлением услуг, финансовыми операциями и другими видами коммерческой деятельности. Определение и мониторинг таких операций является ключевым для избежания занижения налоговых обязательств и обеспечения прозрачности в финансовых отношениях. Учитывая налоговое законодательство, важно понимать и применять соответствующие нормы, чтобы обеспечить соответствие финансовых операций установленным критериям. К контролируемым операциям относятся сделки, связанные с продукцией, услугами, нематериальными активами, финансовыми операциями, а также определенные трансграничные сделки. Налоговый кодекс Украины определяет критерии и условия, по которым эти операции должны быть контролируемыми.

Отчет в налоговую о контролируемых операциях

В 2023 году соблюдение процедур отчетности по контролируемым операциям в Украине приобретает особую важность. Такой отчет включает в себя подробный анализ и описание всех трансакций компании, которые подпадают под категорию контролируемых. Процесс подготовки такого отчета включает инвентаризацию сделок с нерезидентами, составление отчета о контролируемых операциях и внедрение систем автоматизированного сбора данных для упрощения процесса составления отчета. Подача этой отчетности требует тщательного отслеживания всех хозяйственных связей и сделок, особенно с международными партнерами, чтобы соответствовать налоговым требованиям и избежать возможных финансовых рисков или штрафных санкций за нарушение законодательства.

Сроки сдачи отчетности

В 2023 году, украинские компании, которые проводят контролируемые операции, должны соответствовать новым требованиям по представлению документации. Они должны подавать Документацию по трансфертному ценообразованию в течение 30 дней после получения запроса от налоговых органов. Кроме того, Глобальная Документация по ТЦО должна быть подана в срок от 12 до 36 месяцев, исходя из даты завершения финансового года, установленного международной группой компаний. Это важный аспект налогового регулирования для бизнеса, который ведет международную деятельность.

Это включает в себя учет всех операций, которые подпадают под определение контролируемых согласно налоговому законодательству, и соответствие этих операций установленным критериям и стандартам. Несвоевременное представление или непредставление отчета может привести к существенным финансовым санкциям и пени. Важно обеспечить полноту и точность информации в отчете, поскольку это влияет на налоговые обязательства предприятия. Несоблюдение правил может также повлечь дополнительные налоговые проверки и увеличение общих налоговых рисков для бизнеса.

Критерии контролируемых сделок

В 2023 году в Украине важность критериев для определения контролируемых сделок в трансфертном ценообразовании возросла. Согласно Налоговому кодексу Украины, два ключевых критерия включают:

  1. годовой доход плательщика налога на прибыль, превышающий 150 млн грн,
  2. та объем хозяйственных операций с каждым нерезидентным контрагентом, который составляет более 10 млн грн.

Эти критерии определяют, подпадает ли сделка под категорию контролируемых для налоговых целей.

Контролируемые сделки с нерезидентами

Контролируемые сделки с нерезидентами — это важный аспект в украинском налоговом законодательстве, который заслуживает внимания. Они включают различные транснациональные финансовые и коммерческие операции, такие как экспорт-импорт товаров, предоставление услуг, кредитные и инвестиционные сделки. Реальные примеры таких сделок могут охватывать экспорт продукции в страны с более низкими налоговыми ставками или сотрудничество с нерезидентными компаниями, предоставляющими уникальные услуги или технологии.

Что такое контролируемые иностранные компании?

В контексте украинского законодательства, иностранные корпорации, которые подлежат контролю от украинских резидентов, охватывают широкий спектр организаций, зарегистрированных за рубежом. Лица, которые владеют или имеют весомое влияние на такие компании, даже не являясь их формальными владельцами, признаются контролирующими. Они обязаны информировать налоговые органы о своих взаимоотношениях с этими компаниями и подавать соответствующие отчеты вместе с налоговыми декларациями.