Сравнение подходов к ТЦО в Украине и странах ЕС
В сентябре 2023 года Европейской комиссией было предложено Совету ЕС гармонизировать правила ТЦО (трансфертного ценообразования) во всех государствах, входящих в состав Союза. Таким образом будет обеспечен единый для всех стран Европейского Союза подход к вопросам в сфере трансфертного ценообразования. На сайте ЕС были размещены предложение и сам проект Директивы Европейского Союза по ТЦО, а также пояснительная записка.
Актуальность и важность такой инициативы, особенно учитывая стремление Украины к вступлению в ОЭСР и ЕС, трудно переоценить. Кроме того, нашему государству нужно оперативно отреагировать на нее с целью синхронизации и имплементации инициативы на абсолютно каждом уровне: от законодательства до налогового контроля. Об особенностях Директивы и подходов к ТЦО в странах Европейского Союза и Украине подробнее поговорим в нашей статье.
Особенности Директивы ЕС и действующих подходов к трансфертному ценообразованию в Европе
Проект Директивы является одной из частей пакета инициатив Европейской комиссии от 2022 года. Речь идет о «Business in Europe: Framework for Income Taxation BEFIT)» или „Бизнес в Европе: система налогообложения доходов“. В данном пакете содержатся не только предложения Европейской комиссии по ТЦО, но и общий набор правил по исчислению базы налогообложения в ЕС крупных групп компаний. Данная инициатива позволяет ввести на территории всего Европейского Союза общие правила по корпоративному налогообложению и эффективному распределению прибыли между всеми странами, уменьшению расходов на соблюдение законодательных норм.
На сегодняшний день на уровне ЕС правила трансфертного ценообразования до сих пор не гармонизированы конкретными законодательными актами в сфере международного налогообложения. Стоит отметить, что абсолютно во всех странах Европейского Союза действуют национальные законодательства, предусматривающие использование общего подхода в рамках ЕС по ПВР (принцип «Вытянутой руки»). Он действует даже тогда, если его применение не считается идентичным в разных государствах Европейского Союза. Приведем пример, определения базовых правил ТЦО, в том числе «контроль» и «ассоциированные предприятия» могут и отличаются в разных странах этого объединения.
Проект Директивы ТЦО позволит уменьшить сложность и остроту большого количества проблемных вопросов, возникающих на практике:
- Вывод прибыли группой компаний (далее — ГК) и избежание налогообложения путем манипулирования доходами.
- Длительные и затратные судебные процессы, а также сохранение рисков двойного налогообложения.
- Высокие финансовые затраты на соблюдение законодательных требований (комплаенс), поскольку ГК нужно проводить многочисленные исследования, собирать и обновлять документацию по ТЦО.
В случае принятия предложенного проекта Директивы, Европейский Союз сможет гармонизировать правила трансфертного ценообразования, создать возможности для установления и использования общего подхода ТЦО.
Почему стоит гармонизировать подходы к ТЦО на международном уровне?
Трансфертное ценообразование сегодня является важным аспектом для стран в разных уголках мира, ЕС и Украина не является исключением. В наше время для бизнеса присуща тенденция по минимизации собственных расходов на налогообложение с помощью искажения цен в контролируемых операциях, сотрудничества с организациями, зарегистрированными в низконалоговых юрисдикциях. На сегодняшний день в Украине установлен перечень стран трансфертного ценообразования с низконалоговыми юрисдикциями (46 государств).
И данные тенденции стали предпосылками для создания особых рычагов контроля и регулирования финансовых потоков, а также противостояния вывода из государств капитала через уменьшение уплачиваемых налогов. И трансфертное ценообразование в Украине является именно таким рычагом. Для регламентирования ТЦО и принципа «Вытянутой руки» ряд государств разработали и закрепили национальные механизмы налогового контроля.
Первой такой страной стали Соединенные Штаты Америки, которые еще в 1960-х годах урегулировали вопрос ТЦО на уровне законодательства. Постепенно и другие государства начали вносить изменения и вводить специальные налоговые нормы для регламентирования механизма трансфертного ценообразования. Однако долгое время соответствующие правила в разных странах отличались — не было единого подхода к контролю и регулированию ТЦО. И это вызывало дополнительные сложности как для налоговых органов, так и бизнеса.
Преодолеть такие трудности можно с помощью унификации налоговых норм стран мира, определения единого подхода к регулированию и контролю за трансфертным ценообразованием. Нужно принять единый международный документ, который носил бы рекомендательный характер и им могли бы пользоваться правительства разных государств.
Какие есть международные рекомендательно-методические документы по контролю ТЦО?
На сегодняшний день главным рекомендательно-методическим документом международного уровня в области налогового регулирования ТЦО является Отчет ОЭСР о трансфертном ценообразовании и транснациональных компаниях. Он был утвержден 27 июня 1995 года в Руководстве Организации экономического сотрудничества и развития. С того момента документ постоянно дополнялся и изменялся, и сейчас он действует в последней редакции от 2017 года. Это консолидированная версия, которая предусматривает большое количество изменений по:
- положения по «безопасным гаваням»;
- аспектов BEPS (по противодействию размыванию налоговой базы, перемещению доходов) и многое другое.
Указания ОЭСР сегодня имеют лишь рекомендательный характер для всех стран Организации. На сегодняшний день в состав ОЭСР входят 34 государства, но Украина не является ее членом. Именно поэтому Руководства Организации экономического сотрудничества и развития не могут рассматриваться нами как нормы прямого действия. Однако ГНС Украины в собственном Письме от 15 августа 2017 года предложила разъяснения о возможности компаниями и контролирующими органами использовать Руководство. Стоит подчеркнуть, что ГНС разрешила налогоплательщикам и налоговым службам использовать этот документ как рекомендательно-методологические документы с практическим применением статьи 39 НКУ.
Еще одним важным документом в области налогового регулирования ТЦО является Практическое руководство Организации Объединенных Наций по трансфертному ценообразованию. Его действие распространяется на страны, которые входят в категорию развивающихся. Новая редакция Практического руководства была издана Департаментом ООН по экономическим и социальным вопросам в 2022 году. Этот документ в Украине также не считается обязательным для применения, однако его могут использовать как методический ориентир налогоплательщики и налоговые органы.
Особенности и подходы к ТЦО в Украине
В нашей стране первые попытки на законодательном уровне закрепить регулирование трансфертного ценообразования были предприняты в 2013 году. Был принят Закон Украины о внесении изменений в НКУ относительно ТЦО №408-VII от 4 июля 2013 года. Именно этот нормативный документ позволил ввести впервые концепцию «трансфертного ценообразования» и отчет о контролируемых операциях. И благодаря этому был изменен принцип «обычной цены», а также определены контролируемые операции и приведена методика определения цен в них.
В 2014 году украинские законодатели качественно обновили и дополнили положения Налогового Кодекса Украины относительно регулирования трансфертного ценообразования. Благодаря этому законодательство нашей страны в сфере ТЦО было приближено к мировым стандартам, был имплементирован принцип «вытянутой руки», который рекомендован Руководством ОЭСР. Однако после того, как были внесены последние изменения в Руководство Организации экономического сотрудничества и развития, действующее украинское законодательство не на 100% соответствует рекомендациям этого документа. Например, нормы по методологии контроля за ТЦО в Украине не учитывают такие операции как «внутригрупповые услуги с низкой добавленной стоимостью».
Кроме того, действующее законодательство нашей страны по трансфертному ценообразованию не содержит в полной мере положений по ограничению требований соблюдения правил ТЦО, в частности режима «безопасных гаваней». Стоит напомнить, что они уже были имплементированы в национальные законодательные нормы многих стран мира, и Европейского Союза, в том числе.
Однако законодательство Украины в сфере ТЦО не стоит на одном месте. Сейчас продолжается активная работа по совершенствованию нормативных актов по регламентированию и контролю трансфертного ценообразования. Изменения в законодательство Украины вносятся с учетом мировых тенденций и для гармонизации с международными нормами. Речь идет и о моделях трансфертного ценообразования и других аспектах данного направления.