Сегодня вопрос трансфертного ценообразования остается одним из самых дискуссионных и непростых. И он становится еще сложнее, когда налогоплательщик не уделяет достаточного внимания тем факторам, которые влияют на правильное определение стоимости в контролируемых операциях. Закон о трансфертном ценообразовании предусматривает серьезные штрафы и доначисления за ошибки, которые были допущены в соответствующем отчете. Для того, чтобы обезопасить себя от таких неприятностей, нужно тщательно разобраться в наиболее распространенных ошибках, которые допускают налогоплательщики при формировании отчетных документов по ТЦО. Именно об этом и предлагаем поговорить подробнее в данной статье.

Работа компании через комиссионера

Стоит помнить, что Налоговый Кодекс Украины четко определяет случаи, когда операции налогоплательщиков с лицами-нерезидентами являются контролируемыми. И именно в них необходимо применять методы трансфертного ценообразования, придерживаться принципов «вытянутой руки» при формировании стоимости услуг или продукции.

Сегодня некоторые компании пытаются избежать признания таких операций контролируемыми, поэтому реализуют свои товары нерезидентам, подпадающим под пп. 39.2.1.1 Налогового кодекса, через резидентов-комиссионеров. Важно сразу подчеркнуть, что эта схема не подходит, поскольку вопрос именно в переходе права собственности. Как правило, комиссионер выступает посредником в данной операции, поэтому право собственности переходит от продавца к покупателю. Поэтому в случае, если присутствуют условия контролируемых операций (далее — КО), компании нужно подготовить и подать отчет о трансфертном ценообразовании.

Неподача отчетности о КО

Подготовка отчета по трансфертному ценообразованию предусматривает тщательное изучение Налогового кодекса и правильное его трактование. Рекомендуем подробно перечитывать те положения, которые, на первый взгляд, освобождают налогоплательщика от налогообложения или дополнительной отчетности.

На практике есть случаи, когда юридическим лицом не подается отчет о КО из-за того, что агент-нерезидент находится в том государстве или на той территории, которая не была включена в утвержденный Кабинетом Министров Украины перечень. Однако важно помнить, что если было определено хотя бы одно основание, указанное в Налоговом Кодексе Украины, и КО была проведена, то отчет о контролируемых операциях нужно подавать обязательно.

Отсутствие информации в налоговой отчетности о неприменении корректировок финансового результата

В соответствии со статьей 134.1.1 Налогового кодекса Украины, налогоплательщики с суммой доходов за последний годовой отчетный период до 40 миллионов гривен имеют право принять решение не применять корректировки финансового результата до налогообложения по всем разницам. Однако в НКУ также четко указано, что налогоплательщики должны указывать соответствующее решение в налоговом отчете.
Приведем пример. Юридическое лицо проводило ряд операций с нерезидентами, зарегистрированными в странах из перечня, утвержденного Кабинетом Министров Украины в соответствии со ст. 39.1.2 НКУ. В данном случае нужно применять разницы и увеличить финансовые результаты соответствующего отчетного периода на 30% цены продукции или услуг, которые были приобретены у этих нерезидентов. И, если годовой доход компании составляет менее 40 миллионов гривен, существует возможность не применять корректировку финансового результата на соответствующую разницу.
Однако есть одно «но». Налогоплательщики очень часто делают ошибочный вывод о том, что освобождение от чего-то позволяет не делать другие соответствующие действия. Однако не стоит повторять чужие ошибки отчета ТЦО и других типов отчетности. Не стоит забывать указывать в налоговой отчетности информацию о том, что было принято решение не применять корректировки. Если не сообщить контролирующие органы, то будет сделан вывод, что компания решила не пользоваться данным правом.

Методы ТЦО - одна из классических ошибок

Отчет по трансфертному ценообразованию предусматривает указание методики, которая была выбрана для определения стоимости реализованных товаров или услуг. Выбирая метод, не стоит отдавать предпочтение тому, который будет считаться наиболее выгодным и оправдывать установленную цену без проведения никаких корректировок. Нужно использовать ту методику, которая отличается большей приоритетностью и целесообразностью с учетом обстоятельств контролируемых операций.
Согласно положениям Налогового кодекса Украины, приоритетной является методика сравнительной неконтролируемой стоимости, однако ее не нужно использовать везде и всегда. Кроме того, необходимо обязательно обращать внимание на наличие достаточного количества информации, которая бы обосновала избрание конкретного метода. Стоит иметь документальное подтверждение соответствующих данных, поскольку налоговики могут и скорее всего воспользуются правом обжаловать выбор компании.
Есть еще один вариант, который идеально подходит для компаний, являющихся крупными налогоплательщиками, и чьи методы определения стоимости в контролируемых операциях очень часто не устраивают налоговую. Это заключение договора о предварительном согласовании ценообразования. Наличие данного документа приводит к тому, что налоговики не имеют право подвергать сомнению все методы, определенные в договоре. И судебная практика ТЦО является подтверждением этого факта.