1. Президент подписал Закон о «косметических» изменениях в НКУ

Напоминаем, что 16 января ВРУ приняла во II чтении и в целом законопроект №10321-1 о внесении изменений в НКУ относительно приведения некоторых норм в соответствие с Законом о Таможенном тарифе Украины и уточнения отдельных положений.

Им предлагается устранить несоответствие в кодировании товаров, в том числе подакцизных, и избежать осложнений при администрировании налога на добавленную стоимость, акцизного налога, налога на прибыль предприятий и налога на доходы физических лиц.

8 февраля Президент подписал соответствующий Закон № 3553. Текст закона пока не обнародован и не опубликован.

Предполагается, что он вступит в силу с первого числа месяца, следующего за месяцем опубликования.

Законопроектом, в частности, предусмотрены изменения в НКУ:

  • внесение технических правок относительно замены понятия «основные фонды» понятием «основные средства»;
  • исключение из перечня ставок по налогу на прибыль предприятий, которые применяются к доходам нерезидентов, ставки 20%, которая применялась к доходам нерезидентов за производство и/или распространение рекламы, в связи с исключением из Кодекса положения о налогообложении таких доходов. Соответствующие изменения внесены Законом Украины от 03.06.2021 № 1525 «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины относительно отмены налогообложения доходов, полученных нерезидентами в виде выплаты за производство и/или распространение рекламы, и усовершенствования порядка обложения налогом на добавленную стоимость операций по поставке нерезидентами электронных услуг физическим лицам» и вступили в силу с июля 2021 года;
  • замены понятия «уставный фонд» понятием «уставный капитал»;
  • приведение терминологии в соответствие с законодательством о реабилитации в сфере здравоохранения по замене слов «реабилитационное учреждение» словами «реабилитационное учреждение» для понятной и однозначной трактовки норм права.

2. Правительственный законопроект об отмене таможенных проверок

Правительство одобрило проект Закона «О внесении изменений в пункт 9-12 раздела XXI „Заключительные и переходные положения“ Таможенного кодекса Украины», принятие которого предусмотрено договоренностями с МВФ.

Законопроектом предлагается с 01.03.2024 г. при наличии безопасных условий для проведения проверок восстановить полномочия таможенных органов на проведение документальных проверок соблюдения требований законодательства Украины по вопросам таможенного дела, в том числе относительно своевременности, достоверности, полноты начисления и уплаты таможенных платежей, при перемещении товаров через таможенную границу Украины. Об этом сообщил представитель КМУ в парламенте Тарас Мельничук.

Также проектом закона предлагается:

— восстановить на неиспользованный срок документальные проверки (встречные сверки), которые были начаты и не завершены до 24.02.2022;

— предусмотреть в течение 60 дней со дня вступления в силу Закона направления (вручения) актов (справок) о результатах документальных проверок, встречных сверок, возражений к актам проверок, налоговых уведомлений-решений, процедура вручения которых не завершена до 24.02.2022;

— установить мораторий на проведение документальных по вопросам таможенного дела в отношении тех плательщиков, местонахождение которых является временно оккупированные территории Украины, территория, на которой ведутся активные боевые действия, или территория возможных боевых действий:

  • до последнего числа месяца, в котором была завершена временная оккупация соответствующих территорий, а в случае изменения налогоплательщиком местонахождения на другую территорию Украины — до даты проведения государственной регистрации изменения местонахождения;
  • до последнего числа месяца, в котором были завершены боевые действия на соответствующей территории, а в случае изменения налогоплательщиком местонахождения на другую территорию Украины — до даты проведения государственной регистрации изменения местонахождения;
  • до последнего числа месяца, в котором была прекращена возможность боевых действий на соответствующей территории, а в случае изменения налогоплательщиком местонахождения на другую территорию Украины — до даты проведения государственной регистрации изменения местонахождения.

3. Откорректированы Методрекомендации по заполнению форм финансовой отчетности

Минфин приказом от 02.02.2024 № 46 внес изменения в Методические рекомендации по заполнению форм финансовой отчетности, утвержденные приказом Минфина от 28.03.2013 № 433. Они подготовлены с целью приведения Методрекомендаций в соответствие с национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета.

А именно — в п. 2.12 Методрекомендаций уточнено, что в статье «Долгосрочные финансовые инвестиции» Баланса также выделяется (отдельно отражается) задолженность по взносам в уставные капиталы субъектов хозяйствования, на которую уменьшается сумма прочих финансовых инвестиций.

4. Отдельные субсчета для учета выручки через РРО

Приказом от 10.01.2024 № 10 (зарегистрирован в Министерстве юстиции 25.01.2024 за №134/41479) Минфин внес изменения в:

  • Инструкцию о применении Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденную приказом Минфина от 30.11.1999 № 291;
  • Порядка применения типовых форм первичного учета объектов права интеллектуальной собственности в составе нематериальных активов.

Они приведены в соответствие с Законом Украины от 30.06.2021 № 1591 «О платежных услугах» в части отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций по предоставлению платежных услуг небанковскими поставщиками финансовых платежных услуг, а также с НП(С)БУ.

В частности, счет 30 «Наличность» получил дополнительные субсчета:

  • 308 «Наличность в национальной валюте по операциям, проведенным с применением РРО».
  • 309 «Наличность в иностранной валюте по операциям, проведенным с применением РРО».

Их должны использовать предприятия, осуществляющие наличные операции с применением регистраторов расчетных операций (РРО).

Кроме того, добавлены новые субсчета:

  • 686 «Расчеты по операциям по переводу», на котором ведется учет расчетов по операциям предоставления платежных услуг поставщиками финансовых платежных услуг.
  • 706 «Доход процентный от финансовых услуг» и 707 «Доход комиссионный от финансовых платежных услуг». На них предоставители финансовых платежных услуг, для которых предоставление таких услуги является основным видом деятельности, обобщают информацию о процентах и комиссионных доходах соответственно.

На субсчете 376 «Расчеты по займам и кредитам» будет вестись учет расчетов по займам членам кредитных союзов в кредитных союзах и предоставленным кредитам пользователям платежных услуг предоставителями финансовых услуг (кроме банков).

Этот приказ вступит в силу со дня его официального опубликования. Сейчас он не опубликован.

5. Непризнание налоговой отчетности после получения второй квитанции - разъяснение от ГНС

ГУ ГНС в Черновицкой области сообщают, что представление документов средствами электронной связи в электронной форме осуществляется плательщиками в соответствии с нормами законов Украины от 22.05.2003 № 851 «Об электронных документах и электронном документообороте» с изменениями и дополнениями и от 05. 10.2017 № 2155 «Об электронной идентификации и электронных доверительных услугах» с изменениями и дополнениями, НКУ, Порядка обмена электронными документами с контролирующими органами, утвержденного приказом Минфина от 06.06.2017 №557 (в редакции приказа Минфина от 01.06.2020 №261) (далее — Порядок №557).

Согласно п. 49.8 НКУ прием налоговой декларации является обязанностью контролирующего органа. При приеме налоговой декларации уполномоченное должностное лицо контролирующего органа, в котором состоит на учете налогоплательщик, обязано проверить наличие и достоверность заполнения всех обязательных реквизитов, предусмотренных п. 48.3 и 48.4 НКУ.

В соответствии с абзацем вторым п. 49.9 НКУ при условии соблюдения требований, установленных ст. 48 и 49 НКУ, налоговая декларация, предоставленная плательщиком, также считается принятой:

  • при наличии на всех листах, из которых состоит налоговая декларация и, по желанию налогоплательщика, на ее копии, отметки (штампа) контролирующего органа, которым получена налоговая декларация, с указанием даты ее получения, или квитанции о приеме налоговой декларации в случае ее представления средствами электронной связи, или почтового уведомления с отметкой о вручении контролирующему органу, в случае направления налоговой декларации по почте (пп. 49.9.1 НКУ);
  • в случае, если контролирующий орган с соблюдением требований п. 49.11 НКУ не предоставляет налогоплательщику уведомление об отказе в приеме налоговой декларации или в случаях, определенных этим пунктом, не направляет его налогоплательщику в установленный этой статьей срок (пп. 49.9.2 НКУ).

Согласно абзацу второму п. 9 разд. ІІ Порядка вторая квитанция является подтверждением о приеме (регистрации) или уведомлением о неприеме в контролирующем органе электронного документа.

Контролирующий орган имеет право после получения налогоплательщиком второй квитанции о приеме (регистрации) налоговой декларации направить такому плательщику письменное уведомление об отказе в приеме его налоговой декларации с указанием причин такого отказа в течение пяти рабочих дней со дня ее получения в соответствии с п. 49.11 и пп. 49.11.1 НКУ в случае представления налогоплательщиком в контролирующий орган средствами электронной связи налоговой декларации, заполненной с нарушением требований п. 48.3 и 48.4 НКУ.

6. Начисление налоговых обязательств по НДС при списании нематериального актива

ГНС в Ивано-Франковской области сообщает, что п. 4 Национального положения (стандарта) бухгалтерского учета 8 «Нематериальные активы», утвержденного приказом Минфина от 18.10.1999 №242 (далее — НП(С)БУ 8), определено, что нематериальный актив — немонетарный актив, который не имеет материальной формы и может быть идентифицирован.

Согласно п. 185.1 НКУ объектом налогообложения являются операции налогоплательщиков по:

а) поставке товаров, место поставки которых расположено на таможенной территории Украины, в соответствии со ст. 186 НКУ, в том числе операции по бесплатной передаче и по передаче права собственности на объекты залога заемщику (кредитору), на товары, передаваемые на условиях товарного кредита, а также по передаче объекта финансового лизинга во владение и пользование лизингополучателю/арендатору;

б) поставке услуг, место поставки которых расположено на таможенной территории Украины, в соответствии со ст. 186 НКУ.

  • Подпунктом 14.1.191 НКУ определено, что поставка товаров — любая передача права на распоряжение товарами как собственник, в том числе продажа, обмен или дарение такого товара, а также поставка товаров по решению суда.
  • В соответствии с пп. 14.1.244 НКУ товары — материальные и нематериальные активы, в том числе земельные участки, земельные доли (паи), а также ценные бумаги и деривативы, используемые в любых операциях, кроме операций по их выпуску (эмиссии) и погашению.
  • Пунктом 34 НП(С)БУ 8 предусмотрено, что нематериальный актив списывается с баланса в случае его выбытия вследствие бесплатной передачи или невозможности получения предприятием в дальнейшем экономических выгод от его использования.
  • В соответствии с п. 198.5 НКУ налогоплательщик обязан начислить налоговые обязательства исходя из базы налогообложения, определенной в соответствии с п. 189. 1 НКУ, и составить не позднее последнего дня отчетного (налогового) периода и зарегистрировать в Едином реестре налоговых накладных в сроки, установленные НКУ для такой регистрации, сводную налоговую накладную по товарам/услугам, необоротным активам приобретенным/изготовленным с НДС (для товаров/услуг, необоротных активов, приобретенных или изготовленных до 01 июля 2015 года, — в случае если во время такого приобретения или изготовления суммы налога были включены в состав налогового кредита), в случае если такие товары/услуги, необоротные активы предназначаются для их использования или начинают использоваться, в частности, в операциях, не являющихся хозяйственной деятельностью налогоплательщика (кроме случаев, предусмотренных п. 189.9 НКУ).

В случае если основные производственные или непроизводственные средства ликвидируются по самостоятельному решению налогоплательщика, такая ликвидация для целей налогообложения рассматривается как поставка таких основных производственных или непроизводственных средств по обычным ценам, но не ниже балансовой стоимости на момент ликвидации (п. 189.9 НКУ).

Следовательно, при осуществлении операций по списанию нематериального актива в связи с невозможностью получения в дальнейшем экономических выгод от его использования, налогоплательщик должен учесть нормы п. 198.5 НКУ и начислить налоговые обязательства.

При осуществлении операций по списанию нематериального актива в случае его выбытия вследствие безвозмездной передачи начисляются налоговые обязательства в соответствии с п. 185.1 НКУ и база обложения НДС определяется согласно п. 188.1 НКУ. При этом налоговые обязательства в соответствии с п. 198.5 НКУ не начисляются.

7. Транспортный налог в 2024 году

Минэкономики опубликовало перечень моделей авто, подпадающих под транспортный налог в 2024 году. Он насчитывает 184 модели таких марок как Aston Martin, Audi, Bentley, BMW, Cadillac, Jaguar, Land Rover, Lexus, Maserati, Mercedes-Benz, Porsche, Rivian, Tesla.

В соответствии с пп. 267.2.1 НКУ к объекту налогообложения будут относиться легковые авто, у которых:

  • от даты выпуска прошло не более 5 лет;
  • среднерыночная стоимость которых составляет более 375 размеров МЗП, установленной законом на 1 января (в 2024 году это 2 662 500 грн).

Среднерыночная стоимость легковых автомобилей для целей обложения транспортным налогом определяется по Методике определения среднерыночной стоимости легковых автомобилей.

Транспортный налог в фиксированном размере 25 тыс. грн в год платят:

  • физические лица — в течение 60 дней после получения уведомления от налогового органа;
  • юридические лица — авансовыми взносами ежеквартально до 30 числа месяца, следующего за отчетным кварталом, которые отражаются в годовой налоговой декларации.

С перечнем легковых авто, подлежащих налогообложению транспортным налогом в 2024 году, можно ознакомиться здесь.

8. Расчет компенсации за неиспользованные отпуска - разъяснение Минэкономики

Минэкономики обнародовало Разъяснение относительно порядка исчисления средней заработной платы для выплаты компенсации за неиспользованные отпуска, на которые работник приобрел право до 31.12.2023 г. и после 31.12.2023 г. Соответствующее исчисление проводится согласно требованиям Порядка №100.

Следовательно, если работник получает компенсацию за дни отпусков, на которые он приобрел право до 31.12.2023 г ., то расчет средней зарплаты осуществляют исходя из выплат, начисленных в 2023 году. Таким образом, в расчет включаются месяцы, отработанные в течение 2023 года.

Заработная плата, начисленная работнику в 2023 году (за фактически отработанное время с 1 января или с первого числа месяца после оформления на работу до первого числа месяца, в котором выплачивается компенсация за неиспользованный отпуск), делится на количество календарных дней в расчетном периоде. Полученная среднедневная заработная плата умножается на количество дней отпуска, подлежащих оплате.

При этом исчисление средней заработной платы для выплаты компенсации за неиспользованные отпуска работнику за 2024 год (на которые он приобрел право после 31.12.2023 г.) проводится исходя из выплат за последние 12 календарных месяцев работы, предшествующих месяцу выплаты компенсации за неиспользованные отпуска.

То есть в отношении компенсации за неиспользованные отпуска, право на которые было приобретено до 31.12.2023 (включительно), применяем новый подход, а в отношении компенсации за отпуска начиная с 01.01.2024 г. — старый подход.

Следовательно, при увольнении работника в 2024 году для расчета компенсации за неиспользованные отпуска работодатель должен исчислять две средние заработные платы. Да и саму компенсацию делить на две части: компенсация за отпуска, права на которые приобретены до 31.12.2023, и после этой даты.

Пример: работница, находившаяся в отпуске по уходу за ребенком до трех лет, увольняется после выхода из него 16.04.2024 г. На день увольнения работница имеет 15 дней неиспользованного отпуска, право на которые она приобрела до 31 декабря 2023 г., а также 7 дней неиспользованного отпуска, право на которые она приобрела в течение января — апреля 2024 года. Должностной оклад работницы по состоянию на 31.12.2023 г. составлял (условно) 14 тыс. гривень, с 01.01.2024 г. должностной оклад повышен и по состоянию на 16.04.2024 г. он составляет (условно) 17 тыс. грн. Как рассчитать сумму компенсации за неиспользованные отпуска такой работнице при увольнении?

В соответствии с абзацем седьмым пункта 2 Порядка время, в течение которого работник согласно законодательству не работал и за ним не сохранялся заработок или сохранялся частично, исключается из расчетного периода. То есть, время пребывания работника в отпуске по уходу за ребенком до трех лет должно быть исключено из расчетного периода при исчислении средней заработной платы.

Если у работника отсутствует расчетный период, то средняя заработная плата исчисляется в соответствии с абзацами третьим — пятым пункта 4 Порядка (абзац восьмой пункта 2 Порядка).

Абзацем третьим пункта 4 Порядка установлено, что если в расчетном периоде у работника не было заработной платы, расчеты проводятся из установленных ему в трудовом договоре тарифной ставки, должностного (месячного) оклада.

Следовательно, расчет средней заработной платы для выплаты компенсации за неиспользованные отпуска, на которые работник приобрел право до 31.12.2023 г., будет осуществляться в расчетном периоде с 01.01.2023 г. по 31.12.2023 г., а за неиспользованные отпуска, на которые работник приобретет право после 31.12.2023 г., в расчетном периоде с 01.04.2023 г. по 31.03.2024 г. исходя из установленного на время расчета, в частности, на дату увольнения, должностного оклада (17 000 грн).

Обратите внимание, что согласно ч. 6 ст. 6 Закона №2136 «Об организации трудовых отношений в условиях военного положения» нормы ст. 73 КЗоТ временно не применяют. Следовательно, из расчета средней заработной платы праздничные и нерабочие дни, установленные законодательством, не исключаются.

Количество календарных дней в расчетном периоде с 01.01.2023 г. по 31.12.2023 г. составляет 365 дней, в расчетном периоде с 01.04.2023 г. по 31.03.2024 г. — 366 дней.

В соответствии с абзацем пятым пункта 4 Порядка если расчет средней заработной платы исчисляется исходя из должностного оклада или минимальной заработной платы, то ее начисление осуществляется путем умножения должностного оклада или минимальной заработной платы на количество месяцев расчетного периода.

Сумма компенсации работнику при увольнении за неиспользованные отпуска, на которые работник приобрел право до 31.12.2023 г., составит:

  • расчет среднедневной заработной платы: 17 000 грн х 12 мес / 365 к.дней = 558,90 грн
  • расчет суммы компенсации: 558,90 грн х 15 к.дней невык.отп. = 8 383,50 грн

Сумма компенсации работнику при увольнении за неиспользованные отпуска, на которые работник приобрел право после 31.12.2023 г. (в течение января — апреля 2024 года), составит:

  • расчет среднедневной заработной платы: 17 000 грн х 12 мес / 366 к.дней =557,38 грн
  • расчет суммы компенсации: 557,38 грн х 7 к.дней невык.отп. = 3 901,66 грн

Итак, общая сумма рассчитанной суммы компенсации за неиспользованные отпуска работнику при увольнении составит: 8 383,50 грн + 3 901,66 грн = 12 285,16 грн.

9. Штрафы за невыполнение норматива рабочих мест для лиц с инвалидностью

Луганский областной центр занятости сообщает, что работодатели, где среднеучетная численность работников — лиц с инвалидностью меньше, чем установлено нормативом, предусмотренным статьей 19 Закона № 875, ежегодно уплачивают соответствующим отделениям ФСЗО административно-хозяйственные санкции.

Сумма штрафа определяется в размере средней годовой зарплаты на соответствующем предприятии за каждое рабочее место, предназначенное для трудоустройства лица с инвалидностью и не занятое лицом с инвалидностью.

Для предприятий, где работает от 8 до 15 человек, размер административно-хозяйственных санкций за рабочее место, предназначенное для трудоустройства лица с инвалидностью и не занятое лицом с инвалидностью, определяется в размере половины средней годовой зарплаты на соответствующем предприятии.

Положение этой части не распространяется на предприятия, которые полностью содержатся за средства государственного или местных бюджетов.

Административно-хозяйственные санкции рассчитываются и уплачиваются предприятиями самостоятельно в срок до 15 апреля года, следующего за годом, в котором произошло нарушение норматива, установленного частью первой статьи 19 Закона № 875.

Нарушение сроков уплаты административно-хозяйственных санкций влечет за собой начисление пени.

10. НБУ смягчил валютные ограничения

Национальный банк Украины актуализировал ряд валютных ограничений с целью, в частности, приведения их в соответствие с действующим законодательством.

Во-первых, с 01 декабря 2023 года введен новый порядок ввоза гуманитарной помощи Постановлением № 953. В связи с этим Нацбанк уточнил основания для корректного завершения банками валютного надзора за соблюдением резидентами установленных НБУ предельных сроков расчетов по операциям по импорту продукции, ввозимой в Украину как гуманитарная помощь с 01 декабря 2023 года.

Во-вторых, с 24 декабря 2023 года вступил в силу Закон № 3498, которым, в частности, внесены изменения в Закон «О банках и банковской деятельности» № 2121. Поэтому Национальный банк предоставил временную (до 31 декабря 2024 года) возможность безналичной продажи (обмена) средств клиентов банков в российских/белорусских рублях, если указанная операция осуществляется в соответствии с требованиями пункта 18 раздела VII Закона № 2121.

Условия для осуществления таких операций:

  • если банками-нерезидентами (кроме банков-резидентов Российской Федерации и республики Беларусь и банков, к которым применены специальные экономические и другие ограничительные меры в соответствии с Законом «О санкциях» №1644), в которых открыты корреспондентские счета банков-резидентов в российских/белорусских рублях, в одностороннем порядке принято решение о конвертации (обмене) российских/белорусских рублей на другую валюту;
  • продажа (обмен) российских / белорусских рублей может быть осуществлена по заявлению клиента банка один раз по каждому из видов валюты — российских рублей и белорусских рублей.

Эти и другие технические изменения внесены постановлением Правления Национального банка Украины от 05 февраля 2024 года № 17, которое вступило в силу 07 февраля 2024 года.