В системе трансфертного ценообразования финансовый результат контролируемых операций определяется не только функциями, активами и рисками сторон. В ряде случаев решающее значение имеет бизнес-стратегия группы компаний, которая влияет на ценовую политику, уровень затрат и горизонты получения прибыли. Соответствующие положения содержатся в пп. 39.2.2.2 ст. 39 Налогового кодекса Украины, который предусматривает учет бизнес-стратегий при анализе сопоставимости.

Налоговые органы при налоговом контроле все чаще оценивают не только расчетные показатели рентабельности, но и экономическую логику поведения сторон. В соответствии с принципом «вытянутой руки» условия операций между связанными лицами должны соответствовать условиям, которые применяются между независимыми участниками рынка. Если отклонение от рыночного диапазона объясняется долгосрочной стратегией, оно требует надлежащего экономического обоснования.

Что означает бизнес-стратегия в контексте ТЦО

В сфере ТЦО бизнес-стратегия рассматривается как совокупность управленческих решений, направленных на достижение конкурентных преимуществ и формирование будущей прибыльности. Такой подход соответствует положениямм ст. 39 НКУ и рекомендациям  OECD Transfer Pricing Guidelines (раздел I, пп. 1.134–1.138), в соответствии с которыми бизнес-стратегии учитываются при анализе сопоставимости.

На практике наиболее распространенными моделями являются:

  • выход на новый рынок или новый сегмент клиентов;
  • стратегия проникновения с временным установлением более низких цен;
  • значительные маркетинговые расходы на старте;
  • реструктуризация функций в рамках международной группы.

Например, компания может определенный период работать с минимальной маржой или даже с убытком в рамках стратегии завоевания рынка. Сам по себе такой результат не свидетельствует о нарушении требований трансфертного ценообразования. Решающим является вопрос: согласился бы независимый субъект хозяйствования действовать аналогичным образом при сопоставимых экономических условиях.

Влияние стратегии на анализ контролируемых операций

Бизнес-стратегия напрямую влияет на методологию анализа контролируемых операций. В частности, она может определять:

  • выбор метода трансфертного ценообразования;

  • определение тестируемой стороны;

  • допустимый уровень рентабельности;

  • целесообразность применения многолетнего анализа.

ОЭСР отдельно подчеркивает, что стратегия проникновения на рынок может предусматривать временное снижение доходности с расчетом на будущий экономический эффект. В то же время такая стратегия должна сопровождаться реальными действиями: интенсивной маркетинговой активностью, изменением ценовой политики, инвестициями в развитие бренда или инфраструктуры.

Если фактическое поведение сторон не соответствует заявленной стратегии, контролирующие органы могут поставить под сомнение экономическую обоснованность результатов.

Когда бизнес-стратегия не принимается при проверке ТЦУ

Практика показывает, что ссылка на стратегические цели сама по себе не гарантирует положительного результата при проверке ТЦО.

Стратегия может быть поставлена под сомнение в следующих случаях:

  • отсутствие документального подтверждения принятия соответствующих управленческих решений;

  • несоответствие между заявленной стратегией и фактическими действиями компании;

  • длительная убыточность без экономически обоснованных перспектив улучшения;

  • отсутствие ожидаемого экономического эффекта в течение периода, который был бы приемлем для независимого бизнеса;

  • переложение расходов на реализацию стратегии на сторону, которая по своей функциональной роли не несет долгосрочных рисков.

ОЭСР подчеркивает, что ключевым критерием является наличие обоснованного ожидания будущей прибыльности. Если ожидание будущей прибыльности не выглядело экономически обоснованным на момент осуществления операции, это может стать основанием для корректировки.

Документация по ТЦО как инструмент подтверждения стратегии

Информация о бизнес-стратегии должна быть системно отражена в документации по ТЦО. Формальное описание без экономических расчетов не обеспечивает надлежащего уровня защиты.

Целесообразно раскрывать:

  • цель стратегического решения;

  • сроки реализации;

  • ожидаемый экономический эффект;

  • влияние на ценообразование и уровень рентабельности;

  • распределение затрат и рисков между сторонами.

В ходе налогового контроля контролирующие органы анализируют согласованность между описанием стратегии, функциональным профилем сторон и фактическими финансовыми показателями. Именно на этом этапе часто возникают вопросы относительно экономической логики модели.

Заключение

Бизнес-стратегия является самостоятельным экономическим фактором, который может существенно влиять на результаты трансфертного ценообразования и объяснять временное отклонение от рыночной рентабельности.

Законодательство Украины прямо предусматривает учет стратегических аспектов при анализе сопоставимости, однако такой учет возможен только при условии надлежащего экономического обоснования.

На практике стратегия выступает не только управленческим решением, но и потенциальным аргументом защиты во время проверок. Ее эффективность зависит от системной подготовки, согласованности с фактическими бизнес-процессами и качественного отражения в документации по ТЦУ. Только при таких условиях стратегический подход может быть учтен как обоснованный фактор в рамках ТЦУ и позволить минимизировать налоговые риски.

Узнайте больше о подготовке документации по ТЦО

Нужна профессиональная помощь в подготовке документации по ТЦО?
Оставьте заявку в форме «Обратной связи» — и мы свяжемся с вами в ближайшее время.

Заказать консультацию