В системе трансфертного ценообразования функциональный анализ играет ключевую роль, поскольку именно он позволяет раскрыть экономическую суть контролируемых операций. Налоговые органы во время проверок все больше сосредотачиваются не только на формальных расчетах, но и на реальном распределении функций, активов и рисков между сторонами операции. Такой подход прямо вытекает из требований ст. 39 Налогового кодекса Украины и международной практики трансфертного ценообразования.

Ошибки или поверхностный подход к этому элементу часто становятся основанием для корректировки цены и налоговых доначислений. Во многих случаях проблема заключается не в самой цене, а в отсутствии надлежащего обоснования того, почему именно такой уровень рентабельности является экономически обоснованным. Функциональный анализ позволяет минимизировать эти риски при условии, что он подготовлен системно и с учетом фактической деятельности компании.

Что такое функциональный анализ в ТЦО

Функциональный анализ в системе ТЦО — это структурированный анализ экономической роли каждой стороны контролируемой операции, направленный на определение того, кто именно создает стоимость и на каких основаниях формируется распределение прибыли. Такой подход соответствует как требованиям Налогового кодекса Украины, так и рекомендациям Руководства ОЭСР по трансфертному ценообразованию.

В отличие от общего описания деятельности компании, функциональный анализ не ограничивается перечнем видов деятельности. Он фокусируется на конкретных действиях в рамках контролируемых операций и их влиянии на финансовый результат.

Классический подход к функциональному анализу основан на FAR-анализе (functions, assets, risks), который охватывает следующие элементы:

  • функции, которые фактически выполняют стороны (производство, дистрибуция, маркетинг, управление);
  • активы, используемые в деятельности (материальные, нематериальные, финансовые);
  • риски, которые стороны берут на себя (рыночные, кредитные, валютные, операционные).

Именно сочетание этих трех составляющих позволяет оценить экономическую значимость каждой стороны и сформировать обоснованную модель распределения прибыли в соответствии с принципом «вытянутой руки».

Роль функционального анализа при определении цены

Результаты функционального анализа оказывают прямое влияние на все ключевые этапы трансфертного ценообразования. Без четкого понимания функций, активов и рисков невозможно корректно применить методологию ТЦО, предусмотренную ст. 39 НКУ.

В частности, функциональный анализ определяет:

  • выбор метода трансфертного ценообразования;
  • определение тестируемой стороны;
  • допустимый уровень рентабельности.

Логика, которой руководствуются как налогоплательщики, так и контролирующие органы, заключается в том, что сторона, которая выполняет больше функций и несет больше рисков, имеет право на большую прибыль.

Например, если украинская компания фактически выполняет только рутинные операции и не контролирует ключевые риски, уровень ее рентабельности не может соответствовать показателям независимого предприятия с полным функциональным профилем. Именно функциональный анализ позволяет аргументированно доказать это и обосновать применение соответствующего диапазона рентабельности.

Функциональный анализ как инструмент защиты при проверке ТЦО

Во время проверки ТЦО налоговые органы анализируют не только финансовые показатели, но и логику построения документации по ТЦО. В этом контексте функциональный анализ становится ключевым элементом защиты позиции налогоплательщика.

Контролирующие органы используют функциональный анализ для:

  • проверки соответствия фактической деятельности задекларированной;
  • оценки обоснованности выбора метода;
  • анализа уровня доходности сторон контролируемых операций.

Качественно подготовленный функциональный анализ:

  • уменьшает риск корректировок цены;
  • позволяет аргументированно отстоять позицию плательщика;
  • формирует логическую основу для документации по ТЦО.

В случае возникновения споров именно этот раздел документации чаще всего используется в качестве ключевого доказательства реальности экономической модели операций.

Типичные ошибки плательщиков и практические рекомендации по подготовке функционального анализа

На практике налогоплательщики часто допускают одинаковые ошибки при подготовке функционального анализа, что существенно ослабляет их позицию при налоговом контроле. В большинстве случаев эти ошибки связаны с формальным подходом к анализу, а не с отсутствием информации.

Наиболее распространенными ошибками являются:

  • формальное описание функций без анализа их экономического содержания;
  • несоответствие между фактической деятельностью и положениями документации по ТЦО;
  • игнорирование отдельных рисков или активов, которые фактически используются в контролируемых операциях;
  • копирование функционального анализа из других юрисдикций без адаптации к конкретной бизнес-модели плательщика.

Такие подходы создают впечатление формальности и шаблонности документации и дают налоговым органам основания ставить под сомнение всю модель трансфертного ценообразования.

Для подготовки эффективного функционального анализа целесообразно придерживаться системного подхода и использовать различные источники информации, подтверждающие фактическую деятельность сторон.

На практике стоит обратить внимание на:

  • реальные бизнес-процессы и распределение ответственности;
  • внутренняя политика, договоры, должностные инструкции;
  • финансовую и управленческую отчетность.

Особенно важно обеспечить согласованность функционального анализа с фактическими финансовыми показателями, поскольку расхождения между описанием функций и уровнем рентабельности являются одним из самых распространенных триггеров для углубленного налогового контроля.

Заключение

Функциональный анализ является ключевым элементом документации по ТЦО, который определяет экономическую логику контролируемых операций и обосновывает уровень доходности сторон в соответствии с принципом «вытянутой руки». Именно анализ функций, активов и рисков позволяет корректно применить методы трансфертного ценообразования и сформировать обоснованную ценовую модель.

На практике функциональный анализ является не только расчетным инструментом, но и эффективным средством защиты позиции налогоплательщика во время налогового контроля и проверки ТЦО. Его качественная подготовка, согласованная с фактическими бизнес-процессами и финансовыми показателями, существенно снижает налоговые риски и повышает шансы на успешное отстаивание позиции компании в сфере ТЦО.

Узнайте больше о подготовке документации по ТЦО

Нужна профессиональная помощь в подготовке документации по ТЦО?
Оставьте заявку в форме «Обратной связи» — и мы свяжемся с вами в ближайшее время.

Заказать консультацию