Введение

Государственная налоговая служба уделяет повышенное внимание операциям с нерезидентами и внутригрупповым расчетам, ведь именно они могут существенно влиять на базу налогообложения. В рамках налогового контроля ГНС анализирует отчетность плательщика, отбирает операции для углубленного изучения и, при необходимости, инициирует документальные проверки. Понимание логики, по которой происходит проверка контролируемых операций ГНС, помогает бизнесу заблаговременно подготовить аргументацию и уменьшить риски корректировок.

Чаще всего вопросы компаний сводятся к трем блокам:

  • когда ГНС «замечает» операции и что является триггером для контроля;
  • какие данные используются в качестве доказательств;
  • как выглядят этапы проверки контролируемых операций и к чему стоит готовиться.

Когда и почему ГНС проверяет контролируемые операции

Контроль почти всегда начинается с формального определения: подпадают ли операции под критерии определения контролируемых операций. В статтье 39 НКУ прямо закреплено, что контролируемыми признаются операции, которые могут влиять на объект налогообложения, в частности операции с нерезидентами и по отдельным моделям посредничества. Именно поэтому налоговый контроль в сфере трансфертного ценообразования строится на сочетании формальных признаков и риск-индикаторов.

Типичные основания, привлекающие внимание ГНС:

  • операции со связанными лицами-нерезидентами;
  • внеэкономические продажи или закупки через комиссионеров-нерезидентов;
  • операции с нерезидентами из «перечень» юрисдикций или организационно-правовых форм;
  • операции между нерезидентом и его постоянным представительством в Украине.

Далее подключается аналитика: ГНС сопоставляет данные из отчетности, финансовых показателей и доступных реестров, чтобы определить, нужна ли углубленная проверка ТЦО. На практике это выглядит как риск-ориентированный отбор плательщиков, а не сплошная проверка всех компаний.

Что именно ГНС анализирует в первую очередь:

  • отчет о контролируемых операциях (полнота данных, логика отражения, суммы, контрагенты);
  • финансовую отчетность и декларацию по налогу на прибыль;
  • информацию о нерезидентах, цепочках поставок и структуре группы.

Инструменты ГНС при анализе

Ключевая цель контроля — проверить соответствие условий операций принципу «вытянутой руки». Для этого ГНС использует сочетание данных плательщика и внешних источников, а также формализованные запросы. Важно понимать, что проверка контролируемых операций ГНС — это не только выездная проверка, но и длительный аналитический мониторинг.

Основные инструменты ГНС для проверки ТЦО:

  • анализ представленной отчетности (отчет, уточнения, уведомления об участии в международной группе компаний);
  • запрос документации по ТЦО в сроки, предусмотренные налоговым законодательством;
  • использование официальных разъяснений ГНС в качестве ориентира для квалификации нарушений и применения санкций.

Отдельно стоит помнить, что форма и порядок подачи отчета устанавливаются нормативными актами Минфина. Соблюдение этих требований помогает избежать формальных ошибок, которые могут стать основанием для дополнительных запросов.

Какие «следы» чаще всего анализируются при контроле:

  • резкие отклонения рентабельности или маржи от среднеотраслевых показателей;
  • необычные условия контрактов (кредитные операции, роялти, внутригрупповые услуги);
  • несоответствие между бухгалтерским учетом и показателями, отраженными в отчете.

Основные этапы проверки

С точки зрения бизнеса логично воспринимать этапы проверки контролируемых операций как последовательность от первичного скрининга до выводов и возможных корректировок. Даже если формально проверка проводится в рамках документальных процедур, фактическая работа ГНС начинается с анализа данных.

Типичная последовательность, как проходит проверка ТЦО:

  • первичный анализ отчетности и риск-индикаторов;
  • формирование перечня операций, требующих дополнительного обоснования;
  • запрос документации и объяснений;
  • функциональный анализ (функции, активы, риски сторон);
  • поиск сопоставимых данных и сравнение условий с рыночными;
  • формирование выводов и возможных корректировок.

Чтобы проверка контролируемых операций ГНС проходила максимально управляемо, документацию по ТЦО следует строить не как формальность, а как логическую и последовательную цепочку доказательств. Именно трансфертное ценообразование требует объяснения экономической сути операций и роли каждой стороны.

Что должно быть готово к возможному запросу:

  • обоснование выбора метода и сопоставимых операций;
  • описание цепочки поставок или создания стоимости;
  • подтверждение расчетов и использованных источников информации.

Риски и ответственность

Самые болезненные последствия для бизнеса обычно возникают не из-за самого факта контроля, а из-за ошибок в отчетности или отсутствия надлежащей документации. Практика разъяснений ГНС подтверждает, что за непредставление отчета предусмотрена финансовая ответственность.

Наиболее типичные ошибки плательщиков:

  • представление отчета о контролируемых операциях с пропусками или ошибками в данных о контрагентах или суммах;
  • отсутствие надлежащего обоснования соответствия принципу «вытянутой руки»;
  • непредставление или неполное представление документации в ответ на запрос контролирующего органа.

Отдельно стоит обратить внимание, что штраф за непредставление отчета о контролируемых операциях применяется по правилам статьи 120 НКУ и рассчитывается в фиксированном размере, привязанном к прожиточному минимуму для трудоспособного лица.

Практические рекомендации для управления рисками:

  • контролировать полноту и внутреннюю логику отчета;
  • обеспечивать доказательность документации по ТЦО;
  • готовиться к потенциальной проверке ТЦО в течение года, а не в конце отчетного периода.

Выводы

ГНС осуществляет налоговый контроль в отношении контролируемых операций посредством анализа отчетности, запросов документации и последующих контрольных процедур. Компаниям важно понимать, как именно происходит проверка контролируемых операций ГНС, какие данные используются и какие инструменты ГНС для проверки ТЦО применяются на практике. Своевременная подготовка документов и аргументации позволяет снизить налоговые риски и избежать штрафов и доначислений.

Узнайте больше о подготовке отчета о контролируемых операциях

Нужна профессиональная помощь в подготовке отчета о контролируемых операциях?
Оставьте заявку в форме «Обратной связи» — и мы свяжемся с вами в ближайшее время.

Заказать консультацию