Как подготовить Отчет по ТЦО: ключевые шаги и рекомендации

Трансфертное ценообразование является важным элементом коммерческой деятельности международных компаний, которые занимаются производством товаров и услуг для дальнейшей их реализации. Особенно оно важно, когда операции осуществляются между подразделениями одной и той же или связанных организаций. ТЦО является процессом установления стоимости товаров, услуг и интеллектуальной собственности, реализуемых между связанными сторонами.

Сегодня важность надлежащей подготовки документации и отчетности по трансфертному ценообразованию трудно переоценить. Поэтому в нашей статье предлагаем поговорить об особенностях подготовки Отчета по ТЦО. Расскажем о ключевых шагах и предложим важные рекомендации, которые помогут с отчетностью международным компаниям.

Особенности украинского законодательства по трансфертному ценообразованию

Прежде чем начать работу над подготовкой отчетных документов, необходимо разобраться с некоторыми особенностями украинского законодательства. В соответствии с подпунктом 3 пункта 4 статьи 39 Налогового кодекса нашей страны № 2755-VI от 2 декабря 2010 года (с изменениями и дополнениями) налогоплательщики, осуществляющие контролируемые операции, обязаны составлять и хранить документы по ТЦО за все отчетные периоды.

Документы по трансфертному ценообразованию составляются в произвольной форме, однако должны содержать конкретную информацию, обосновывающую цену в контролируемых операциях. Однако действующий налоговый кодекс Украины определяет лишь перечень необходимых сведений, но не предоставляет рекомендаций по содержанию, процедуре или порядку ее подготовки.

Стоит также напомнить, что запросы о представлении в налоговую документации по трансфертному ценообразованию направляются после 1 октября календарного года, следующего за годом, в котором осуществлена контролируемая операция. Налогоплательщики обязаны направить в центральный орган исполнительной власти, отвечающий за реализацию государственной налоговой политики, отчетность и документацию по трансфертному ценообразованию в течение 30 (тридцати) календарных дней с момента получения соответствующего запроса.

Контролируемые операции: что это такое и какие подлежат налоговому контролю?

Налоговое законодательство определяет, какие операции относят к контролируемым. Под данным понятием нужно понимать сделки между связанными компаниями, которые влияют на их налоговые обязательства. Речь идет об импорте и экспорте продукции, предоставлении особых услуг, соглашениях с различными нематериальными активами, приобретении и продаже корпоративных прав, финансовых операциях.

Соответственно, к контролируемым операциям юридических лиц относятся:

  • операции с интеллектуальной собственностью;
  • взаимодействие с подразделениями и постоянными представительствами компаний-нерезидентов;
  • передача рисков, активов и функций нерезидентам.

Кроме того, украинским законодательством установлены пороговые значения для операций, подпадающих под критерии контролируемых.

Документация по ТЦО: из чего она должна состоять?

Группам международных компаний нужно разобраться не только в том, что к трансфертным платежам относится, но и какие сведения должны содержать документы по ТЦО. Документация должна содержать:

  • отчет о контролируемых операциях и приложения к нему;
  • первичную документацию, связанную с контролируемыми операциями (контракты или договоры, справки и сертификаты, декларации);
  • файлы аналитических исследований;
  • аудиторское заключение и отчетность юридического лица.

У разі проведення перевірки компаній-нерезидентів, необхідно також надати фінансову звітність та аудиторські висновки юридичної особи. Якщо платник податків є частиною міжнародної групи компаній, необхідно підготувати та надати податковій угоди відповідної юридичної особи.

В случае проведения проверки компаний-нерезидентов, необходимо также предоставить финансовую отчетность и аудиторские заключения юридического лица. Если налогоплательщик является частью международной группы компаний, необходимо подготовить и предоставить налоговой соглашения соответствующего юридического лица.

Основные этапы подготовки документации по трансфертному ценообразованию

Отчет о контролируемых операциях должен содержать определенную информацию, о подготовке которой нужно поговорить подробнее. Базовыми этапами подготовки документации по ТЦО являются:

  1. Идентификация и анализ операций, которые относят к контролируемым. Этот шаг предусматривает расчет стоимостного параметра, идентификацию контролируемых операций, анализ их количества и сложности. Это позволяет оценить объем работы и время, необходимое для проведения анализа.
  2. Планирование объема документов и времени, необходимого для ее подготовки, а также распределение задач. Следует отметить, что детальность и полнота документации зависит от сложности контролируемой операции. В то же время, критерии существенности можно определять собственными положениями юридического лица.
  3. Процесс оценки. На данном этапе определяются ключевые аспекты отрасли, в которой работает налогоплательщик, и характеристики продукции, работ, услуг в контролируемой операции. Нужно выполнить детальный анализ факторов, которые могут повлиять на цены, например, рыночные условия, степень конкуренции и регуляторные требования. На этом этапе разрабатываются критерии для определения подобных операций и организаций.
  4. Функциональный разбор. Предполагает детальный анализ функций, которые выполняют стороны операции, а также связанных с ними рисков и активов. Изучение этих параметров дает возможность классифицировать участников сделки, например, на производителей, дистрибьюторов, посредников с определенными ограничениями по их функциональным обязанностям и т.д.
  5. Выбор конкретного объекта анализа. Принимая во внимание результаты функционального анализа, решается, какие стороны сделки будут наиболее репрезентативными для исследования. При этом следует учитывать такие критерии, как применимость методологии, присутствие аналогичных операций, осуществленных участниками рынка, уровень сложности выполняемых функций и наличие особых нематериальных активов.
  6. Выбор сопоставимых операций и методов ценообразования. Проводить оценку стоит с прямого сравнения цен посредством анализа собственных операций с независимыми контрагентами или партнерские соглашения.
  7. Экономический анализ. Нужно провести расчет диапазона доходности и сравнительный анализ, которые позволят определить обоснованность цен.
  8. Подготовка отчетности по трансфертному ценообразованию. На этом этапе важно систематизировать и объяснить всю работу, выполненную в ходе экономического анализа контролируемой операции.

В процессе подготовки отчета ТЦО нужно учесть некоторые важные аспекты, которые обязательно указываются в документации. Речь идет об особенностях выбора метода, обосновании сопоставимых операций, стабильности расчетов, внутригрупповых аспектах. Следуя нормам ТЦО и рекомендациям из нашей статьи, вы сможете эффективно формировать отчетность по трансфертному ценообразованию в соответствии со всеми требованиями и стандартами.