1. Новые формы налоговой накладной и расчета корректировки действуют с 01 марта 2021 года

В Главном управлении ГНС в Черновицкой области сообщают, что приказом Министерства финансов Украины от 02.12.2020 года № 734 «О внесении изменений в некоторые нормативно-правовые акты Министерства финансов Украины» внесены изменения в форму налоговой накладной (НН) и расчета корректировки количественных и стоимостных показателей к налоговой накладной (РК), а также в порядок их заполнения.

В частности, налоговая накладная и РК дополнены новым реквизитом «код», в котором указывается признак источника налогового номера в соответствии с реестром, которому принадлежит налоговый номер лица:

1 — Единый государственный реестр предприятий и организаций Украины (ЕГРПОУ);

2- Государственный реестр физических лиц-налогоплательщиков (ГРФЛ);

3 — регистрационный (учетный) номер налогоплательщика, который присваивается контролирующим органом (для налогоплательщиков, которые не включены в ЕГРПОУ;

4 — серия (при наличии) и номер паспорта (для физических лиц, которые по своим религиозным убеждениям отказываются от принятия регистрационного номера учетной карточки налогоплательщика и официально уведомили об этом соответствующий контролирующий орган и имеют отметку в паспорте).

При этом строка «код» в НН или РК заполняется исключительно в случае заполнения строки «Податковий номер платника податку або серія (за наявності) та номер паспорта» НН или РК.

Учитывая указанные изменения, с 01.03.2021 года в ЕРНН могут быть зарегистрированы исключительно налоговые накладные и РК, составленные по новым формам. При этом, те налоговые накладные и РК, которые были составлены до 01.03.2021 года не будут приниматься к регистрации в ЕРНН.

В случае, если, начиная с 01.03.2021 года, возникнут основания для составления расчета корректировки количественных и стоимостных показателей к налоговой накладной, составленной по форме, действующей до 01.03.2021 года, и зарегистрированной в ЕРНН до указанной даты, то такой расчет корректировки необходимо составить по новой форме (в редакции Приказа № 734). При этом в строке «код» такого РК должен быть проставлен код признака «1», «2», «3», или «4» в зависимости от признака источника налогового номера в соответствии с реестром, которому принадлежит налоговый номер лица (поставщика/получателя).

Кроме этого изменениями предусмотрено, что начиная с 01.03.2021 года количество наименований поставленных товаров/услуг, которые могут быть указаны в одной налоговой накладной не должно превышать 99999 позиций.

Приказ № 734 вступает в силу с 01.03.2021 года.

2. Новая отчетность по НДС

Кроме изменений налоговой накладной и расчета корректировки, приказом № 734 изложены в новой редакции формы налоговой отчетности по НДС:

  • декларации по НДС с приложениями;
  • уточняющего расчета налоговых обязательств по НДС в связи с исправлением самостоятельно выявленных ошибок;
  • форма расчета налоговых обязательств, начисленных получателем услуг, не зарегистрированным как плательщик НДС, поставляемых нерезидентами, в том числе их постоянными представительствами, не зарегистрированными налогоплательщиками, на таможенной территории Украины.

Декларация по НДС в новой форме содержит восемь приложений (вместо девяти):

  • Приложение 1. Сведения о суммах налога на добавленную стоимость, указанных в налоговых накладных / расчетах корректировки к налоговым накладным, не зарегистрированных в Едином реестре налоговых накладных, и о налоговом кредите с учетом его корректировки (Д1)
  • Приложение 2. Справка о сумме отрицательного значения отчетного (налогового) периода, которая зачисляется в состав налогового кредита следующего отчетного (налогового) периода (Д2)
  • Приложение 3. Расчет суммы бюджетного возмещения (Д3)
  • Приложение 4. Заявление о возврате суммы бюджетного возмещения и/или суммы средств на счете в системе электронного администрирования налога на добавленную стоимость и/или учета регистрационной суммы плательщика налога, который реорганизуется, в расчете регистрационной суммы правопреемника (Д4)
  • Приложение 5. Расчет сумм налога на добавленную стоимость, не уплаченных субъектом хозяйствования в бюджет в связи с получением налоговых льгот, и/или показателей, в соответствии с которыми предприятия (организации) относятся к предприятию (организации) лиц с инвалидностью (Д5)
  • Приложение 6. Расчет (перерасчет) доли использования товаров/услуг, необоротных активов в налогооблагаемых операциях (Д6)
  • Приложение 7. Заявление о допущении продавцом товаров/услуг ошибок при указании обязательных реквизитов налоговой накладной и/или нарушении продавцом/покупателем предельных сроков регистрации в Едином реестре налоговых накладных налоговой накладной и/или расчета корректировки (Д7)
  • Приложение 8. Расчет налоговых обязательств по операциям, определенным в статье 161 Закона Украины «О государственной поддержке сельского хозяйства Украины», и удельного веса стоимости сельскохозяйственных товаров/услуг (ДС8).

Также в декларацию добавлены отдельные строки для корректировки налоговых обязательств, начисленных в соответствии с п. 198.5 и п. 199.1 НКУ:

  • Строка 4.1.1 для ставки НДС 20%;
  • Строка 4.2.1 для ставки НДС 7%.

Расшифровка этих строк приводится в приложениях Д1и Д6 к декларации.

В новой декларации по НДС расшифровка состава налоговых обязательств, налогового кредита по НДС и их корректировок отражаются в приложении Д1.

При этом налоговые обязательства по тем НН и РК, которые имеют статус зарегистрированных в ЕРНН на дату подачи декларации, не расшифровываются в приложениях. Ав таблицу 1 в Д1 включаются НО только по тем НН и РК, которые еще не были зарегистрированы на дату подачи декларации.

Новые формы отчетности по НДС вступают в силу с 1 марта. Соответственно применять ее надо, начиная с отчетности за март в апреле 2021 года.

3. ГНС обновила план-график проведения документальных проверок на 2021 год

26 февраля на официальном веб-сайте ГНСУ обнародовала обновленный план-график проведения документальных проверок налогоплательщиков на 2021 год.

Сейчас были внесены изменения в три раздела:

  • Раздел I плана-графика «Документальные плановые проверки налогоплательщиков — юридических лиц» иРаздел II плана-графика «Документальные плановые проверки финансовых учреждений, постоянных представительств и представительств нерезидентов»;
  • Раздел IV плана-графика «Документальные плановые проверки налогоплательщиков — юридических лиц по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налога на доходы физических лиц, военного сбора и единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование».

Напомним, что по Закону № 466-IX внесение изменений в план-график проведения документальных плановых проверок на текущий год допускается не чаще одного раза в первом и одного раза во втором квартале такого года, кроме случаев когда изменения связаны с изменениями наименования налогоплательщика, который уже был включен в план-график, и/или исправления технических ошибок.

Первый заместитель Председателя ГНС Наталья Рубан сообщила, что в 2021 году запланировано проведение до 5 тыс. проверок. При этом 95 % из них — это проверки представителей крупного бизнеса, которые годами остаются убыточными, но при этом претендуют на значительные суммы возмещения или работают в высокорентабельных сферах деятельности.

Среди перечня субъектов хозяйствования, определенных к проверкам, нет физических лиц-предпринимателей, представителей малого и среднего бизнеса.

4. Разъяснение ГНСУ относительно применения РРО

01.03.2021 Пресс-служба Государственной налоговой службы Украины предоставила ответы на популярные вопросы по применению регистраторов расчетных операций.

Разъяснения от ГНСУ касаются следующих вопросов:

  1. В сельской местности существует проблема передачи данных в ГНС при нестабильной связи, в частности, Интернет.Предоставление каких именно медицинских услуг (какие коды УКТ ВЭД услуг) требует обязательного применения РРО? Требует ли обязательного применения РРО деятельность ветеринарных аптек и клиник, оказывающих ветеринарные услуги? Будет ли считаться для субъекта хозяйствования безналичной формой расчета получение средств от покупателя на банковский счет на основании договора и/или счета, и нужно ли применять РРО?

При каких условиях получение средств на текущий счет субъекта хозяйствования требует регистрации расчетной операции с использованием РРО?

Считается ли безналичными расчетами и не требует ли применения РРО/ПРРО зачисление оплаты на карту-ключ к расчетному текущему банковскому счету физического лица — предпринимателя?

  • Вопрос необходимости применения РРО и/или ПРРО при отсутствии физического контакта продавца товара (поставщика услуг) и потребителя, то есть отсутствии места осуществления расчетных операций.

Распространяется ли условие о неприменении РРО при предоставлении услуг в сети Интернет также на продажу товаров, заказ которых осуществляется через сеть Интернет, а расчеты осуществляются исключительно с применением электронного платежного средства и платежных систем?

Вопрос необходимости применения РРО и/или ПРРО при дистанционном предоставлении услуг с помощью и проведения расчетов за такие услуги исключительно с помощью банковских систем дистанционного обслуживания и/или сервисов перевода средств.

  • Непредоставление физическим лицам — предпринимателям первичных документов на товар поставщиками — физическими лицами — предпринимателями плательщиками единого налога первой группы, осуществляющих торговлю на рынках.Будет ли считаться нарушением использования режима предварительного программирования если проверкой будет обнаружено, что аналогичные товары закодированы в группы товаров и при этом в РРО не запрограммировано количество таких товаров?Отсрочка до конца текущего года применения штрафных санкций за нарушение требований применения РРО рисковым категориям физическихлиц.

5. Порядок заполнения платежек при использовании единого счета

ГУ ГНС в Волынской области сообщает, что приказом Министерства финансов Украины от 31.12.2020 г. № 847 «О внесении изменений в приказ Министерства финансов Украины от 24 июля 2015 года № 666», который зарегистрирован в Министерстве юстиции Украины 15 февраля 2021 года под № 190/35812 и вступает в силу с 26.02. 2021, утвержден Порядок заполнения реквизита «Назначение платежа» расчетных документов на перевод в случае уплаты (взыскания) налогов, сборов, платежей на бюджетные счета и/или единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование на небюджетные счета, а также на единый счет (далее — Порядок заполнения документов).

Плательщики, включенные в реестр плательщиков, использующих единый счет, при заполнении реквизита «Назначение платежа» расчетного документа на перевод в случае уплаты (взыскания) налогов, сборов, платежей, единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование с использованием единого счета (далее — расчетные документы), должны руководствоваться требованиями раздела II Порядка заполнения документов.

При оформлении расчетных документов плательщиком должны быть заполнены все 14 обязательных полей реквизита «Призначення платежу», разделенных между собой знаком «;», каждое из которых содержит надлежащую информацию или знак «;» как признак наличия соответствующего поля в случае, когда такое поле не подлежит заполнению (последнее из 14-ти полей всегда содержит знак «#»).

Плательщики, уплачивающие средства на единый счет, в реквизите «Призначення платежу» расчетного документа могут определить направление использования средств (одного или нескольких получателей) или не определить такое направление.

Суммы платежей по расчетным документам, по которым плательщиком определено или не определено направление использования средств, уплаченных на единый счет, включаются в реестр платежей с единого счета в разрезе отдельного плательщика в составе сводного реестра платежей с единого счета с учетом очередности уплаты, определенной пунктом 35¹.6 статьи 35¹, пунктом 89.7 статьи 89 и пунктом 131.2 статьи 131 Налогового кодекса Украины (с изменениями).

Справочно: письмо ГНС Украины от 23.02.2021 №4854/7/99-00-12-09-04-04.

6. Изменения к Закону о компенсации за нарушение сроков выплаты доходов

26.02.2021 года вступил в силу Закон Украины «О внесении изменений в Закон Украины „О компенсации гражданам потери части доходов в связи с нарушением сроков их выплаты“ от 04.02.2021 г. № 1214-ІХ.

Закон определяет перечень видов денежных доходов, за нарушение сроков выплаты которых будет начисляться компенсация. В частности, к пенсиям, социальным выплатам, стипендиям и зарплатам добавлены такие виды доходов, как сумма индексации денежных доходов граждан; суммы возмещения вреда, причиненного физическому лицу увечьем или другим повреждением здоровья; средства, выплачиваемые лицам, имеющим право на возмещение вреда в случае потери кормильца.

7. ГНС наконец-то разнесла все суммы уплаченных налогов и ЕСВ в е-кабинете налогоплательщиков

ГНСУ напомнила, что с 1 января 2021 года введены в действие новые бюджетные счета в разрезе территориальных общин для зачисления поступлений в бюджет и небюджетные счета для зачисления единого взноса.

По состоянию на 24 февраля 2021 года налоговыми органами обеспечено разнесение платежей день-в-день в полном объеме датой фактического перечисления и их соответствующее отражение в Электронном кабинете.

Отмечаем, что в соответствии с нормами п. 52 прим. 1 подразд. 10 разд. ХХ «Переходные положения» НКУ пеня и штрафные санкции не применяются за нарушение налогового законодательства, совершенные в период действия карантина.

Информация о новых реквизитах бюджетных и небюджетных счетов размещена в электронном кабинете плательщиков, на вебпортале ГНС в рубрике «Бюджетные счета»(https://tax.gov.ua/byudjetni-rahunki/) и в Центрах обслуживания плательщиков.

8. Новый е-сервис от ГНС - сведения о доходах

Цифровая трансформация Государственной налоговой службы продолжается. Для упрощения и удобства общения граждан с органами исполнительной власти, органами местного самоуправления, банками, другими учреждениями и организациями ГНС введен новый е-сервис «Получение сведений из Государственного реестра физических лиц — налогоплательщиков о суммах выплаченных доходов и удержанных налогов в электронном виде, заверенных квалифицированной электронной печатью ГНС».

Для получения сведений о доходах не нужно обращаться в органы ГНС. Достаточно с помощью средств Электронного кабинета(https://cabinet.tax.gov.ua) подать запрос и получить ответ «Сведения из Государственного реестра физических лиц — налогоплательщиков о суммах выплаченных доходов и удержанных налогов», заверенную квалифицированной электронной печатью ГНС.

Электронный документ, заверенный квалифицированной электронной печатью ГНС, является аналогом документа, выданного контролирующим органом в бумажной форме.

Проверить правовой статус подписи можно на официальном веб-сайте центрального удостоверяющего органа в разделе «Довірчі послуги» → «Перевірити підпис» по ссылке https://czo.gov.ua/verify. Получатель электронного документа получает возможность идентифицировать подписанта такого документа и проверить его целостность.

В рамках нового е-сервиса также предоставлена возможность получить лицом информацию о своих доходах за период, начиная с І квартала 1998 года за любые пять лет (с разбивкой поквартально).

9. Законопроект о регулировании нестандартных форм трудовых отношений

24 февраля на очередном заседании Правительства был одобрен законопроект о регулировании нестандартных форм трудовых отношений. Документом предусматривается законодательное урегулирование взаимоотношений работников и работодателей в случае, когда невозможно заранее определить виды, объемы и периоды выполнения той или иной работы, в частности работы фрилансеров.

«Сейчас оформление работы в подобных случаях происходит в основном по гражданско-правовым договорам, а лица, выполняющие такие работы, лишены права и гарантий, установленных законодательством о труде. В частности, предложенный законопроект создает удобный механизм легализации труда фрилансеров, что будет способствовать усилению их социально-трудовой защиты и сохранит мобильность работников. Текст законопроекта разрабатывался Минэкономики в тесном взаимодействии с работодателями и профсоюзами, что обеспечило баланс интересов всех заинтересованных сторон.», — отметил заместитель Министра по вопросам цифрового развития, цифровых трансформаций и цифровизации Игорь Дядюра.

Так, документом предлагается введение новой особой формы трудового договора — трудового договора с нефиксированным рабочим временем.

Согласно условиям такого договора его стороны, по договоренности, могут определять необходимость и время привлечения работника к работе, ее объем и режим выполнения. При этом оплата труда происходит исключительно за то время, когда работа фактически выполняется.

В то же время работник, работающий по трудовому договору с нефиксированным рабочим временем, сможет более свободно планировать свою работу, не привязываясь к одному работодателю и рабочему графику предприятия, планировать свою деятельность в зависимости от поставленных ему задач.

Важно, что работник получит все права и гарантии, предусмотренные законодательством о труде, в частности относительно надлежащего режима работы, времени отдыха, порядка приема на работу и увольнения с нее, выплаты заработной платы. Кроме того, законопроектом предусмотрено гарантированное минимальное количество оплачиваемых часов в месяц.

10. Распространенные нарушения при проверках: разъяснение от ФССУ

ФСС напоминает, что карантин не влияет на плановые или внеплановые проверки Фонда, потому что Фонд не входит в перечень государственных органов надзора (контролирующих органов), на которые распространяется Закон «Об основных принципах государственного надзора (контроля) в сфере хозяйственной деятельности» от 05.04.2007 №877. Поэтому Фонд имеет и в дальнейшем право проверять как планово, так и внепланово, несмотря на карантин.

Согласно новому Порядку проведения проверок Фондом (п 2.9 Порядок №23) действует перечень индикаторов, которые увеличивают вероятность попадания страхователя во внеплановую проверку. Внеплановая проверка может быть назначена, если возник хотя бы один индикатор высокого риска страхователя:

— при закрытии ФЛП, ликвидации предприятия, реорганизации, а также по собственному желанию страхователя;

— расходы ФСС выросли на 10%, а фонд заработной платы не вырос;

— неправомерное использование средств ФСС, которое было установлено;

— жалоба застрахованного лица — работника и т. д.;

— наличие системных нарушений, которые были установлены во время 2-х предыдущих документальных проверок;

— предоставление возражения на акт проверки, если надо выяснить дополнительные обстоятельства.

При подготовке к плановой или внеплановой проверке проверить следует все, что связано с учетом больничных, декретных, а также пособия на погребение и при несчастном случае на производстве, если таковые были. Наиболее распространенные нарушения, на которые обычно обращают внимание при проверке от ФСС:

— Ошибки в самих расчетах:

▫ исчисление среднедневной зарплаты,

неправильное определение количества дней расчетного периода, или самого расчетного периода;

▫ неучет страхового стажа за последний год,

▫ неправильное определение количества дней к оплате по больничному, начислили больничный за счёт ФСС всю сумму, хотя первые 5 дней оплачивает предприятие.

— Ошибка в самом факте начисления больничных, когда их вообще не нужно было начислять, например:

▫ заболевание произошло из-за состояния алкогольного (наркотического, токсического) опьянения или действий, связанных с ним;

▫ неправильно оформленный листок нетрудоспособности; начисление больничных тем, кто нарушил режим лечения от врача (такая ситуация встречается не часто);

▫ травмы или заболевания были получены при совершении уголовного преступления;

▫ было умышленное причинение себе вреда работником, симуляция болезни;

▫ назначение принудительного лечения по решению суда.

С целью предупреждения неправомерного использования средств Фонда, отмечается недопустимость злоупотреблений при оформлении листков нетрудоспособности и на своевременном предоставлении отделению информации комиссиями по социальному страхованию предприятий, организаций в случае возникновения каких-либо проблемных вопросов при назначении пособия по временной нетрудоспособности в каждом отдельном случае нетрудоспособности. Поэтому страхователям нужно четко руководствоваться нормами действующего законодательства при назначении материального обеспечения.

11. Новые изменения в налоговую декларацию по НДС

Напомним, что с 01 марта начала действовать новая форма налоговой декларации по НДС, а на сайте ГНСУ уже обнародован проект приказа Министерства финансов Украины «О внесении изменений в некоторые нормативно-правовые акты Министерства финансов Украины» (далее — проект приказа) разработан в соответствии с требованиями Налогового кодекса Украины (далее — Кодекс) с учетом изменений, которые начали действовать в 2021 году.

В соответствии с изменениями, внесенными Законом № 962 в подпункт «в» пункта 193.1 статьи 193 Кодекса, в перечень операций, облагаемых по ставке 7%, включены операции по поставке услуг в сферах культуры, туризма и сектора креативных индустрий.

Новым подпунктом «г» пункта 193.1 статьи 193 Кодекса с учетом изменений, внесенных Законом № 1115, к операциям по поставке на таможенной территории Украины и ввозу на таможенную территорию Украины соответствующих товарных групп сельскохозяйственной продукции, кроме операций по ввозу на таможенную территорию Украины товаров, определенных в пункте 197.18 статьи 197 Кодекса, предусмотрено применение ставки налога на добавленную стоимость в размере 14%.

Соответственно, основной целью подготовки проекта приказа является приведение форм и Порядка заполнения налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость и формы и Порядка заполнения налоговой накладной в соответствие с требованиями Кодекса, с учетом изменений, внесенных Законами №№ 962, 1115, изложив их в новой редакции, с целью практической реализации налоговых механизмов в части применения ставки налога на добавленную стоимость в размере 14 проц. к операциям по поставке отдельных видов сельскохозяйственной продукции и в размере 7 проц. к операциям по поставке послепродажного обслуживания.

Замечания и предложения к проекту приказа принимаются в течение одного месяца с даты его обнародования на официальном вебпортале ГНС по ссылке: https://tax.gov.ua/diyalnist-/regulyatorna-politika-/regulyatorna-politika/2021-rik/75156.html, по адресам:

Государственная налоговая служба Украины, Львовская площадь, 8, г. Киев, 04053, Департамент правовой работы, e-mail: m.temruk@tax.gov.ua;

Министерство финансов Украины, ул. Грушевского, 12/2, г. Киев, 01008, e-mail: infomf@minfin.gov.ua;

Государственная регуляторная служба Украины, ул. Арсенальная, д. 9/11, г. Киев, 01011, е-mail: inform@dkrp.gov.ua.