В 2026 году крупные налогоплательщики в Украине получат реальный инструмент повышения налоговой определенности в сфере трансфертного ценообразования. Речь идет о возможности заранее согласовать подходы к формированию цен в контролируемых операциях путем применения процедуры предварительного согласования ценообразования (APA / АРА).

На эту возможность обратила внимание Государственная налоговая служба Украины, отметив, что процедура APA позволяет крупному налогоплательщику еще до начала осуществления контролируемых операций согласовать с налоговым органом правила их оценки в соответствии с принципом «вытянутой руки».

Что такое APA и как работает механизм предварительного согласования

Предварительное согласование ценообразования в контролируемых операциях — это специальная процедура в рамках ТЦО, по результатам которой между крупным налогоплательщиком и контролирующим органом заключается договор. В таком договоре фиксируются согласованные критерии, методы и подходы для определения соответствия условий контролируемых операций принципу «вытянутой руки».

Особенностью APA является то, что согласование происходит до фактического осуществления операций или в отношении будущих периодов. Договор заключается на ограниченный срок и применяется исключительно к тем контролируемым операциям, параметры которых были согласованы сторонами.

Процедура APA является составной частью современной международной практики трансфертного ценообразования и используется как превентивный инструмент минимизации налоговых рисков, в том числе в рамках соглашений об избежании двойного налогообложения.

Ключевые преимущества APA для крупных налогоплательщиков

Основным преимуществом применения APA в сфере ТЦУ является предсказуемость налоговых последствий. Заблаговременное согласование подходов к ценообразованию в контролируемых операциях позволяет плательщику снизить риск доначислений налоговых обязательств по результатам будущих проверок.

Не менее важными являются налоговая определенность и стабильность. Условия договора APA сохраняют силу в течение всего срока его действия. Даже в случае изменений в налоговом законодательстве в сфере трансфертного ценообразования согласованные подходы могут применяться и в дальнейшем, если такие изменения не требуют корректировки договора по соглашению сторон.

Кроме того, APA существенно снижает вероятность споров с налоговыми органами по поводу:

  • выбора методов трансфертного ценообразования;
  • использование источников информации;
    критериев сопоставимости;
  • применение принципа «вытянутой руки».

При условии соблюдения плательщиком всех положений договора контролирующие органы не имеют оснований для доначисления налоговых обязательств по операциям, являющимся предметом APA.

Нормативная база и соответствие международным стандартам

Процедура предварительного согласования ценообразования интегрирована в украинское налоговое законодательство с учетом международных стандартов в сфере ТЦУ и рекомендаций ОЭСР. Это соответствует общему курсу Украины на противодействие агрессивному налоговому планированию и гармонизацию налоговых правил с международной практикой.

Применение APA регулируется:

Важно, что воспользоваться процедурой APA могут исключительно крупные налогоплательщики, а срок действия договора определяется сторонами и не может превышать пяти календарных лет.

Выводы

В 2026 году предварительное согласование ценообразования в контролируемых операциях становится важным практическим инструментом для крупных налогоплательщиков, осуществляющих операции в рамках ТЦУ. APA обеспечивает более высокий уровень правовой и налоговой определенности, снижает риски споров с налоговыми органами и способствует стабильности условий налогообложения.

Использование этого механизма позволяет бизнесу перейти от постфактум-контроля к прогнозируемой модели взаимодействия с налоговыми органами, что соответствует как национальным интересам, так и международным стандартам трансфертного ценообразования.

Узнайте больше о подготовке отчета о контролируемых операциях

Нужна профессиональная помощь в подготовке отчета о контролируемых операциях?
Оставьте заявку в форме «Обратной связи» — и мы свяжемся с вами в ближайшее время.

Заказать консультацию