Как применять отчет о трансфертном ценообразовании

Один из ключевых вопросов для налогоплательщиков касается обязанности соблюдения трехуровневой структуры документации по ТЦО. Ответственность за отчет о трансфертном ценообразовании ложится на плечи тех компаний в Украине, которые являются частью международной группы компаний.

Важной характеристикой международной группы компаний является объединение двух или более юридических лиц, каждое из которых рассматривается как налоговый резидент разных стран, объединенных общим владением или управлением.

Согласно обновленным нормам абзаца 39.4.2 Налогового кодекса Украины (НКУ), предприятия, проводившие контролируемые транзакции в течение финансового года, должны подавать отчет по тцу до 1 октября следующего года, а также информировать о своем участии в международных корпоративных группах.

Абзац 39.4.2.2 НКУ уточняет, что информационное сообщение должно включать определенный перечень данных и формироваться в соответствии с правилами, установленными Министерством финансов Украины, и подаваться электронными средствами в соответствующий государственный орган.

В состав информационного сообщения об участии в международной группе входят:

  • сведения о материнской корпорации;
  • информация о юридическом лице, ответственном за представление отчета в пределах стран, где действует международная группа;
  • дата окончания финансового года для целей консолидированной отчетности;
  • данные об общем консолидированном доходе группы за предыдущий год.

В ответ на нормативные изменения в украинском законодательстве введена комплексная трехуровневая структура документации для трансфертного ценообразования.

Эта инициатива, в соответствии с рекомендациями ОЭСР в рамках плана BEPS, создает более прозрачный и справедливый механизм для контроля трансграничных операций между компаниями, являющимися частями международных групп.

Трехуровневая структура документации по ТЦО, соответствует положениям Главы V «Документация» и приложений к ней из Руководства ОЭСР 2017 и содержит следующие пояснения:

1. Документация ТЦО ( локальный файл) : Включает сведения об участниках контролируемых операций, в частности, информацию о контрагентах, физических лицах-бенефициарах, владельцах значительных долей активов компании, а также важные внутригрупповые сделки и налоговые документы.

2. Глобальная документация ТЦО ( мастер-файл): Подается компаниями, которые входят в состав международных групп с годовым доходом 50 млн евро и более. Включает общую информацию о структуре группы, описание ее деятельности, нематериальные активы, финансовые операции, консолидированную отчетность и информацию о сделках ценообразования.

Подается глобальная документация ТЦО только после получения соответствующего запроса от налоговой службы, обязывающие налогоплательщика предоставить запрошенную информацию в течение 90 дней.

В ситуации, когда несколько компаний Украины входят в состав одной международной группы компаний (МГК), налоговая служба имеет право требовать представления глобальной документации от одного определенного налогоплательщика из этой группы.

3. Отчет в разрезе стран международной группы компаний (Country-by-Country Reporting): Обязателен для групп с доходом более 750 млн евро. Отражает деятельность группы по странам, включая информацию о доходах, уплаченных налогах, уставном капитале, прибыли, численности персонала и основных активах.

Отчетность по странам (Country-by-Country Report, CCR) имеет уникальную особенность — она предоставляет информацию по каждой юрисдикции, где присутствует группа компаний, включая перечень стран, где группа имеет деятельность, а также перечень всех дочерних структур и филиалов в этих странах. В CCR содержится информация о налоговых обязательствах и финансовых показателях каждой компании группы, включая активы, основные средства и оперативные расходы в разных странах.

Процедура и формат, который объясняет процесс как подать отчет о трансфертном ценообразовании определены Приказом Министерства финансов от 14 декабря 2020 года №764, который вступил в силу с 19 февраля 2021 года.

Штрафы за нарушение налогового законодательства в контексте трансфертного ценообразования

Согласно украинскому законодательству, за пропуск срока подачи трехуровневой отчетности и уведомления об участии в международной группе компаний (МГК) возложены штрафные санкции.

Непредставление информации об участии в МГК карается штрафом в размере 50 прожиточных минимумов. Если же организация уклоняется от представления глобальной документации, штраф возрастает до 300 прожиточных минимумов, а игнорирование требования о представлении отчета по странам приводит к штрафу в 1000 прожиточных минимумов.

Случаи представления недостоверной информации в сообщении об участии в МГК или в отчете по странам влекут за собой штраф в размере 50 и 200 прожиточных минимумов соответственно.