1. Нарахування та оподаткування зарплати у 2025 році

Законом про Державний бюджет України з 1 січня 2025 року встановлені такі місячні розміри:

  • мінімальної зарплати (МСП) – 8 000 грн;
  • прожиткового мінімуму для працездатних осіб (ПМ) – 3 028 грн.

Законом про оплату праці визначено, що розмір зарплати працівника за повністю виконану місячну (годинну) норму праці не може бути нижчим за розмір мінімальної зарплати, а мінімальний посадовий оклад (тарифна ставка) встановлюється у розмірі, не меншому за прожитковий мінімум, встановлений для працездатних осіб на 1 січня календарного року.

Таким чином, у 2025 році посадовий оклад не може бути меншим ніж 3028 грн, а зарплата має бути не менш ніж 8000 грн. Якщо працівнику, який виконав місячну норму праці, нарахували зарплату в меншому розмірі, роботодавець проводить доплату до її рівня, яку виплачує разом із зарплатою (за винятком виконання роботи на умовах неповного робочого часу).

Розмір податкової соціальної пільги (ПСП) у 2025 році складає 1 514 грн (50% розміру прожиткового мінімуму, встановленого законом на 1 січня). Для окремих категорій працівників встановлено підвищений розмір ПСП (100%, 150% та 200%) (ст. 169 ПКУ).

ПСП застосовують до доходу, якщо він не перевищує прожиткового мінімуму, який діє для працездатної особи на 1 січня звітного податкового року, помноженого на 1,4 і округленого до найближчих 10 грн (пп. 169.4.1 ПКУ). Тобто граничний дохід для застосування ПСП в 2025 році складає:

3 028 грн х 1,4 = 4 240 грн.

Cкористатися ПСП можуть працівники, які працюють на умовах неповного робочого часу або не відпрацювали місячну норму робочого часу, або мають право на ПСП на дітей.

Індексація зарплати з січня 2025 року обнуляється.

За роз’ясненням Мінсоцполітики у листі від 10.12.2024 №105/0/214-24, січень 2025 року (незалежно від факту збільшення окладів у 2024 році) стає базовим місяцем для розрахунку індексації. 

Мінімальний страховий внесок з ЄСВ у 2025 році становитиме 1 760 грн (22 % від МЗП). Якщо ЄСВ, нарахований на зарплату працівника, складає менше мінімального розміру ЄСВ, роботодавець повинен донарахувати до 1 760 грн. 

Для працівників – сумісників 22% ЄСВ застосовується до фактичної суми нарахованої зарплати. У разі нарахування ЄСВ на зарплату працівника – особи з інвалідністю, слід застосовувати ставку 8,41% до його фактичної зарплати.

Максимальна база для нарахування ЄСВ у 2025 році дорівнюватиме 160 000 грн –20 розмірів МЗП, встановленої на 1 січня звітного року.

Відповідно до пп. 165.1.39 ПКУ негрошові подарунки з січня 2025 року не оподатковуються, якщо їх вартість з розрахунку на місяць становить не більше ніж 2 000 грн (25% від МЗП). Якщо вартість подарунків більша, то потрібно оподатковувати лише суму перевищення.

При цьому базою оподаткування ПДФО буде вартість подарунка, збільшена на відповідний натуральний коефіцієнт (1,21951) за правилами оподаткування негрошових доходів відповідно до п. 164.5 ПКУ.

Військовий збір утримуватиметься з оподатковуваної ПДФО частини вартості подарунка без застосування натурального коефіцієнта.

Відповідно до пп. 165.1.21 ПКУ витрати будь-якої юридичної або фізичної особи на навчання іншої фізичної особи не включаються до оподатковуваного доходу останньої за таких умов:

  • суми за навчання були сплачені на користь вітчизняних вищих та професійно-технічних навчальних закладів за здобуття освіти, за підготовку чи перепідготовку;
  • розмір неоподатковуваної суми, сплаченої за навчання, становить трикратний розмір МЗП станом на 1 січня звітного року за кожен місяць навчання.

Отже, у 2025 році отримати оплату за навчання від іншої особи можна буде без сплати ПДФО та ВЗ на суму 24 000 грн за місяць. Сума, що перевищує зазначену, підлягатиме оподаткуванню із застосуванням «натурального» коефіцієнта 1,21951.

Розмір нецільової благодійної допомоги, яка не підлягає оподаткуванню, протягом звітного податкового року сукупно не має перевищувати граничного розміру доходу, визначеного згідно з пп. 169.4.1 ПКУ та у 2025 році становитиме 4 240,00 грн. 

Неоподатковуваний розмір добових витрат по Україні з 1 січня 2025 року збільшився до 800,00 грн (10% від МЗП). Для відряджень за кордон добові залишилися незмінними – не більше 80 євро.

2. Мінімальна зарплата та прожитковий мінімум 2025: на що впливають

Річні ліміти доходів для платників на спрощеній системі оподаткування у 2025 році становлять: 

  • для ФОП І групи (167 МЗП) – 1 млн 336 тис грн;
  • для ФОП ІІ групи (834 МЗП) – 6 млн 672 тис грн;
  • для ФОП і  юросіб ІІІ групи (1167 МЗП) – 9 млн 336 тис грн.

Максимальні щомісячні ставки єдиного податку (ЄП) для ФОП з 1 січня 2025 року будуть такими:

  • для платників І групи – 302,80 грн;
  • для платників ІІ групи – 1 600 грн.

Реальні ставки ЄП для кожної адміністративно-територіальної одиниці встановлюють органи місцевого самоврядування, але вони не можуть перевищувати розмір максимальної ставки ЄП.

Згідно з п. 122.1 ПКУ несплата або сплата не в повному обсязі авансових внесків ЄП до 20 числа поточного місяця тягне за собою накладення штрафу в розмірі 50% ставки ЄП:

  • для платників І групи – 151,4 грн;
  • для платників ІІ групи – 800 грн.

Законом про Державний бюджет на 2025 рік призупинено дію «воєнної» пільги і підприємцям знову доведеться обов’язково сплачувати ЄСВ за себе. Для ФОПів, незалежно від обраної системи оподаткування, мінімальний страховий внесок з ЄСВ у 2025 році становить 1 760 грн на місяць.

Окрім цього, збільшена максимальна база нарахування ЄСВ з 15 до 20 МЗП, що у 2025 році складає 160 000 грн.

Ставка ЄСВ у розмірі 22% від бази нарахування єдиного внеску встановлена для:

  • ФОПів на загальній системі – від суми доходу (прибутку), що підлягає обкладенню ПДФО. При цьому сума ЄСВ не може бути меншою за розмір мінімального страхового внеску на місяць та більше максимальної суми;
  • ФОПів на спрощеній системі – від суми, що визначаються ними самостійно для себе, але не більше максимальної величини бази нарахування. При цьому сума єдиного внеску також не може бути меншою за розмір мінімального страхового внеску.

Звільняються від сплати ЄСВ за себе:

  • ФОПи на загальній системі оподаткування у разі відсутності прибутку. Тобто, якщо ФОП не отримує дохід (прибуток) у звітному періоді або окремому місяці звітного періоду, він має право самостійно визначити базу нарахування, але не більше від максимальної величини бази нарахування ЄСВ. При цьому сума ЄСВ не може бути меншою за розмір мінімального страхового внеску;
  • ФОПи на загальній та спрощеній системі оподаткування, якщо вони одночасно мають основне місце роботи або уклали гіг-контракт з резидентом Дія Сіті – за місяці звітного періоду, за які роботодавцем було сплачено страховий внесок у розмірі не менше мінімального страхового внеску;
  • ФОПи на загальній та спрощеній системі оподаткування, якщо вони отримують пенсію за віком або за вислугу років, або є особами з інвалідністю, або досягли віку, встановленого ст. 26 Закону «Про загальнообов’язкове державне пенсійне страхування», та отримують відповідно до закону пенсію або соціальну допомогу.

З 1 січня встановлено обов’язок сплати військового збору:

  • для ФОПів І, ІІ й ІV груп у розмірі 800 грн (10% від 1 розміру МЗП, встановленої на 1 січня звітного року);
  • для ФОПів та юросіб ІІІ групи у розмірі 1% від доходу;
  • для ФОПів на загальній системі оподаткування у розмірі 5% від доходу.

Податківці підготували наглядну інфографіку з ключовими показниками для ФОПів:

Рисунок1

3. Щомісячна об’єднана звітність з ПДФО, ВЗ та ЄСВ: проєкт нової форми

Відповідно до Закону № 4015 з 1 січня 2025 року змінився термін подання звітності з ПДФО, ВЗ та ЄСВ з квартального на щомісячний.

І під новорічну ялинку 31 грудня 2024 року Мінфін підготував проєкт свого наказу «Про внесення змін до наказу Міністерства фінансів України від 13 січня 2015 року № 4», яким викладено у новій редакції:

1) форму Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків – фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску, затверджену наказом Мінфіну від 13.01.2015 № 4, з додатками:

2) Порядок заповнення та подання податковими агентами Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків – фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску з додатками:

  • Додаток 1. Таблиця відповідності кодів категорій застрахованих осіб та кодів бази нарахування і розмірів єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування.
  • Додаток 2. Довідник ознак доходів фізичних осіб.
  • Додаток 3. Довідник кодів підстав для обліку стажу окремим категоріям осіб відповідно до закону.

 У проєкті наказу зазначається, що Податковий розрахунок за формою, затвердженою цим наказом, перший раз треба буде подавати за січень 2025 року. Такий місячний звіт подається протягом 20 календарних днів після останнього дня звітного місяця, тобто першу щомісячну звітність за січень 2025 року необхідно подати до 20 лютого 2025 року.

Водночас, за IV квартал 2024 року Податковий розрахунок необхідно подати у термін, визначений для квартальної звітності (тобто до 10 лютого 2025 року) за формою, затвердженою чинним на сьогодні Наказом № 4.

Передбачається, що сам наказ, у разі затвердження, набере чинності з дня його офіційного опублікування.