Государственная налоговая служба Украины обнародовала новые разъяснения по отдельным вопросам применения НДС, имеющим практическое значение для бизнеса. Речь идет о возможности бюджетного возмещения НДС в случаях безвозмездной передачи товаров для нужд обороны, а также о порядке определения валютного курса при корректировке операций с нерезидентами.

Оба вопроса остаются актуальными для компаний, которые работают с внешнеэкономическими контрактами, осуществляют валютные операции или участвуют в обеспечении потребностей государства и воинских формирований.

Бюджетное возмещение НДС: позиция ГНС

В разъяснении, размещенном в категории 101.26 ресурса «ЗІР», налоговая служба обратила внимание на порядок формирования отрицательного значения НДС в случаях, когда товары или услуги, приобретенные с НДС, впоследствии безвозмездно передаются получателям, указанным в п. 32-1 подраздела 2 раздела XX Налогового кодекса Украины.

ГНС подтвердила, что такие операции сами по себе не лишают плательщика права на бюджетное возмещение НДС.

Это связано с тем, что на период действия специальных норм Налогового кодекса Украины соответствующие операции:

  • не считаются поставкой товаров или услуг для целей НДС;
  • не составляют объект налогообложения;
  • не требуют начисления компенсирующих налоговых обязательств в соответствии с п. 198.5 НКУ.

Соответственно, суммы НДС, уплаченные при приобретении таких товаров или услуг, могут включаться в состав отрицательного сальдо НДС.

При этом право на бюджетное возмещение сохраняется только при условии соблюдения общих требований, предусмотренных ст. 200 НКУ. В частности, речь идет о:

  • фактическую выплату сумм НДС поставщикам;
  • наличие достаточного регистрационного лимита;
  • прохождение проверок, предусмотренных налоговым законодательством.

Некоторые ограничения также остаются в силе. В частности, бюджетное возмещение не распространяется на плательщиков, в отношении которых введены санкции, а также на определенные операции, связанные с первичным предоставлением жилья.

Такой подход позволяет сохранить право на налоговый кредит даже в случаях безвозмездной передачи товаров для нужд обороны при условии надлежащего документального оформления операций.

Коригування операцій з нерезидентами: який курс НБУ застосовувати

Отдельное разъяснение ГНС касается ситуаций, когда после получения предоплаты или оформления первичных документов изменяется стоимость услуг или их перечень в отношениях с нерезидентом.

В таких случаях возникает необходимость составления расчетного корректировочного документа к налоговой накладной. Именно на этапе оформления РК у плательщиков НДС чаще всего возникают вопросы относительно правильного применения валютного курса.

Налоговая служба отмечает, что при составлении расчета корректировки пересчет налоговых показателей осуществляется по официальному курсу НБУ, действующему на дату оформления такого РК.

Таким образом, в рамках одной операции могут применяться разные валютные курсы:

  • для первичной налоговой накладной — курс НБУ на дату возникновения налоговых обязательств;
  • для расчета корректировки — курс НБУ, действующий на дату составления РК.

Для компаний, которые регулярно работают с валютными договорами, такой подход имеет практическое значение, поскольку даже незначительные колебания валютного курса могут влиять на сумму НДС и результаты налоговых расчетов.

На что следует обратить внимание плательщикам НДС

Опубликованные разъяснения в очередной раз подтверждают, что в вопросах администрирования НДС налоговые органы уделяют значительное внимание документальному подтверждению операций и правильности их оформления.

В случае бюджетного возмещения важное значение имеют:

  • подтверждение фактической уплаты НДС;
  • правильное отражение отрицательных значений в отчетности;
  • надлежащее оформление документов о передаче товаров или услуг.

Что касается операций с нерезидентами, следует уделять особое внимание правильному определению даты составления расчета корректировки, поскольку именно от этой даты зависит курс НБУ, применяемый для пересчета налоговых показателей

На практике ошибки в валютных пересчетах и оформлении корректировочных расчетов довольно часто становятся предметом претензий во время налоговых проверок.

Заключение

Последние разъяснения ГНС демонстрируют более практичный подход к применению отдельных норм НДС в условиях военного положения и активной работы бизнеса с иностранными контрагентами.

Налоговая служба фактически подтверждает возможность заявления бюджетного возмещения НДС в случаях безвозмездной передачи товаров для нужд обороны при условии соблюдения общих требований налогового законодательства.

В то же время в вопросах корректировки операций с нерезидентами ключевое значение имеет правильное применение валютного курса именно на дату составления расчета корректировки.

Для компаний, которые активно работают с валютными операциями или заявляют бюджетное возмещение НДС, такие разъяснения являются еще одним поводом пересмотреть внутренние процедуры оформления налоговых документов и минимизировать возможные риски во время налоговых проверок.

Дізнайтеся більше про аудит звіту про відповідність Дія Сіті

Потрібен аудит звіту про відповідність резидента Дія Сіті?
Залиште заявку у формі «Зворотного зв’язку» — і ми зв’яжемося з вами найближчим часом.

Замовити консультацію