Державна податкова служба України оприлюднила нові роз’яснення щодо окремих питань застосування ПДВ, які мають практичне значення для бізнесу. Йдеться про можливість бюджетного відшкодування ПДВ у випадках безоплатної передачі товарів для потреб оборони, а також про порядок визначення валютного курсу при коригуванні операцій з нерезидентами.

Обидва питання залишаються актуальними для компаній, які працюють із зовнішньоекономічними контрактами, здійснюють валютні операції або беруть участь у забезпеченні потреб держави та військових формувань.

Бюджетне відшкодування ПДВ: позиція ДПС

У роз’ясненні, розміщеному в категорії 101.26 ресурсу «ЗІР», податкова служба звернула увагу на порядок формування від’ємного значення ПДВ у випадках, коли товари або послуги, придбані з ПДВ, надалі безоплатно передаються отримувачам, визначеним п. 32-1 підрозд. 2 розд. XX ПКУ.

ДПС підтвердила, що такі операції самі по собі не позбавляють платника права на бюджетне відшкодування ПДВ.

Це пов’язано з тим, що на період дії спеціальних норм ПКУ відповідні операції:

  • не вважаються постачанням товарів або послуг для цілей ПДВ;
  • не формують об’єкт оподаткування;
  • не потребують нарахування компенсуючих податкових зобов’язань відповідно до п. 198.5 ПКУ.

Відповідно, суми ПДВ, сплачені при придбанні таких товарів або послуг, можуть включатися до складу від’ємного значення ПДВ.

Водночас право на бюджетне відшкодування зберігається лише за умови дотримання загальних вимог, передбачених ст. 200 ПКУ. Зокрема, йдеться про:

  • фактичну сплату сум ПДВ постачальникам;
  • наявність достатнього реєстраційного ліміту;
  • проходження перевірок, передбачених податковим законодавством.

Окремі обмеження також залишаються чинними. Зокрема, бюджетне відшкодування не застосовується до платників, щодо яких введені санкції, а також у певних операціях, пов’язаних із першим постачанням житла.

Такий підхід дозволяє зберегти право на податковий кредит навіть у випадках безоплатної передачі товарів для потреб оборони, за умови належного документального оформлення операцій.

Коригування операцій з нерезидентами: який курс НБУ застосовувати

Окреме роз’яснення ДПС стосується ситуацій, коли після отримання передоплати або оформлення первинних документів змінюється вартість послуг чи їх номенклатура у відносинах із нерезидентом.

У таких випадках виникає необхідність складання розрахунку коригування до податкової накладної. Саме на етапі оформлення РК у платників ПДВ найчастіше виникають питання щодо правильного застосування валютного курсу.

Податкова служба зазначає, що при складанні розрахунку коригування перерахунок податкових показників здійснюється за офіційним курсом НБУ, який діє на дату оформлення такого РК.

Таким чином, у межах однієї операції можуть застосовуватись різні валютні курси:

  • для первинної податкової накладної — курс НБУ на дату виникнення податкових зобов’язань;
  • для розрахунку коригування — курс НБУ, чинний на дату складання РК.

Для компаній, які регулярно працюють із валютними договорами, такий підхід має практичне значення, оскільки навіть незначні коливання валютного курсу можуть впливати на суму ПДВ та результати податкових розрахунків.

На що варто звернути увагу платникам ПДВ

Оприлюднені роз’яснення вкотре підтверджують, що у питаннях адміністрування ПДВ податкові органи значну увагу приділяють документальному підтвердженню операцій та правильності їх оформлення.

У випадку бюджетного відшкодування важливе значення мають:

  • підтвердження фактичної сплати ПДВ;
  • коректне формування від’ємного значення у звітності;
  • належне оформлення документів щодо передачі товарів або послуг.

Щодо операцій з нерезидентами — особливу увагу слід приділяти правильному визначенню дати складання розрахунку коригування, оскільки саме від цієї дати залежить курс НБУ, який застосовується для перерахунку податкових показників.

На практиці помилки у валютних перерахунках та оформленні розрахунків коригування досить часто стають предметом претензій під час податкових перевірок.

Висновок

Останні роз’яснення ДПС демонструють більш практичний підхід до застосування окремих норм ПДВ в умовах воєнного стану та активної роботи бізнесу з іноземними контрагентами.

Податкова служба фактично підтверджує можливість заявлення бюджетного відшкодування ПДВ у випадках безоплатної передачі товарів для потреб оборони за умови дотримання загальних вимог податкового законодавства.

Водночас у питаннях коригування операцій з нерезидентами ключове значення має правильне застосування валютного курсу саме на дату складання розрахунку коригування.

Для компаній, які активно працюють із валютними операціями або заявляють бюджетне відшкодування ПДВ, такі роз’яснення є ще одним приводом переглянути внутрішні процедури оформлення податкових документів та мінімізувати можливі ризики під час податкових перевірок.

Дізнайтеся більше про наші бухгалтерські послуги

Потрібна професійна підтримка для вашого бізнесу?
Залиште заявку у формі «Зворотного зв’язку» — і ми зв’яжемося з вами найближчим часом.

Замовити консультацію