Правительство одобрило законопроект, подготовленный Минфином, которым предлагается внедрить в Украине правила противодействия налоговым злоупотреблениям по образцу ЕС. Речь идет о налогообложении активов, перемещаемых за пределы Украины, противодействии операциям без реальной деловой цели и устранении гибридных налоговых расхождений.

Законопроект предусматривает три механизма: Exit Tax, общее правило противодействия налоговым злоупотреблениям (GAAR) и правила устранения гибридных расхождений. Их цель — защитить налоговую базу Украины и предотвратить получение необоснованных налоговых преимуществ из-за различий в законодательстве разных стран.

Изменения разработаны во исполнение положений Директивы Совета ЕС 2016/1164 (Anti-Tax Avoidance Directive, ATAD). По информации Министерства финансов Украины, новые правила планируют ввести в действие с 1 января 2028 года после принятия закона.

Какие налоговые изменения предлагают внедрить

Законопроект предусматривает имплементацию статей 5, 6, 9, 9a и 9b Директивы ATAD. Основные изменения охватывают три направления:

  • Exit Tax — налогообложение прироста стоимости активов, если при их перемещении за пределы Украины государство теряет право облагать такой прирост налогом.

  • GAAR — правило, которое позволит определять налоговые обязательства с учетом фактического содержания операций, совершенных преимущественно для получения налоговой выгоды вопреки целям законодательства.

  • Правила устранения гибридных расхождений — противодействие двойному учету расходов и ситуациям, когда доходы не включаются в налоговую базу из-за различий в законодательстве разных юрисдикций.

Exit Tax: налогообложение активов при перемещении за границу

Exit Tax, или «налог на выход», — это механизм налогообложения прироста стоимости активов, который может остаться необложенным налогом в Украине после их перемещения в другую юрисдикцию.

Законопроект предусматривает применение этого механизма, в частности, в следующих случаях:

  • передача активов постоянному представительству предприятия за границей;

  • изменение налогового резидентства;

  • прекращение деятельности постоянного представительства нерезидента в Украине.

Если в результате операции Украина теряет право облагать налогом прирост стоимости активов, плательщик налога на прибыль предприятий будет увеличивать финансовый результат до налогообложения на сумму такого прироста.

Сумма прироста будет равна разнице между рыночной стоимостью активов и стоимостью, по которой они учитываются для налоговых целей.

В то же время предусмотрены исключения. В частности, правило не будет применяться к определенным случаям временного перемещения активов на срок до 12 месяцев в рамках операций финансирования с ценными бумагами, залога, обеспечения пруденциальных требований к капиталу или управления ликвидностью.

Правило также не будет применяться к отдельным случаям перемещения активов между налогоплательщиком и его дочерним предприятием, а также к ситуациям, когда Украина сохраняет право облагать прирост стоимости налогом. Повторное налогообложение одной и той же суммы прироста стоимости не допускается.

GAAR: как планируют противодействовать налоговым злоупотреблениям

Общее правило противодействия налоговым злоупотреблениям (General Anti-Abuse Rule, GAAR) будет распространяться на операции или их совокупность, которые формально соответствуют законодательству, но осуществляются без обоснованных коммерческих причин для получения налоговой выгоды вопреки целям соответствующих положений Налогового кодекса Украины.

Такие операции не будут учитываться в той части, в которой представляют собой налоговое злоупотребление. Налоговые обязательства будут рассчитываться исходя из реального характера отношений между сторонами, а не только из формального оформления операций.

Законопроект также устанавливает специальную процедуру применения GAAR:

  • Проверку можно будет назначить только на основании заключения специально созданной Комиссии по вопросам применения GAAR.

  • До издания приказа о проведении проверки налогоплательщик получит уведомление и сможет предоставить объяснения и подать уточняющие расчеты.

  • Возражения налогоплательщика на акт проверки будет рассматривать та же Комиссия, но уже в другом составе.

  • По требованию налогоплательщика к рассмотрению будут привлекаться представители Минфина и не более двух экспертов, определенных налогоплательщиком.

Обязанность доказывания налогового злоупотребления будет возложена на контролирующий орган.

Гибридные налоговые расхождения: что изменится для международных операций

Гибридные расхождения возникают из-за различий в налоговой трактовке финансовых инструментов, операций или субъектов в разных странах. Это может приводить к разным налоговым последствиям одной и той же операции в Украине и другой юрисдикции.

В частности, возможны ситуации, когда:

  • одни и те же расходы учитываются для целей налогообложения дважды;

  • расходы учитываются в одной стране без включения соответствующего дохода в налоговую базу другой страны;

  • возникают обратные гибридные расхождения;

  • налогоплательщика одновременно признают налоговым резидентом Украины и другой юрисдикции.

Чтобы нейтрализовать налоговые последствия таких ситуаций, законопроект предлагает специальные правила, основанные на подходах Директивы ATAD.

Изменения затронут прежде всего предприятия, которые осуществляют международные операции, сотрудничают со связанными иностранными компаниями или используют финансовые инструменты с различной налоговой трактовкой в разных странах.

Когда могут заработать новые правила

Законопроект одобрен Кабинетом Министров Украины, однако ему еще предстоит пройти парламентское рассмотрение.

По информации Минфина, после принятия парламентом документ вступит в силу со дня, следующего за днем его опубликования, а вводится в действие с 1 января 2028 года.

Отдельная налоговая декларация для администрирования новых правил не предусмотрена. Информация о перемещении активов будет отражаться в декларации по налогу на прибыль предприятий.

До принятия закона предложенные положения не являются действующими нормами. Их окончательные формулировки и условия применения могут измениться в ходе законодательного процесса.

Узнайте больше о наших бухгалтерских услугах 

Нужна профессиональная поддержка для вашего бизнеса?
Оставьте заявку в форме «Обратной связи» — и мы свяжемся с вами в ближайшее время.

Замовити консультацію