Начиная с отчетного 2025 года изменился порядок подтверждения операций с нерезидентами, организационно-правовые формы которых включены в Перечень, утвержденный постановлением КМУ №480.

Для невизнання таких операцій контрольованими платникам податків необхідно підтверджувати податкову резидентність контрагента. Водночас, відповідно до актуальної позиції ДПС, наявність лише довідки про податкову резидентність не виключає застосування вимог пп. 140.5.4 и 140.5.5-1 Налогового кодекса Украины.

Тому компаніям варто враховувати не лише порядок отримання довідки про резидентність, а й особливості підтвердження сплати податку на прибуток та вимоги до легалізації документів у різних юрисдикціях.

Новые критерии связанности лиц для целей ТЦО

Законом Украины №3813-IX были введены новые экономические критерии признания лиц связанными для целей трансфертного ценообразования (абзацы двенадцатый и тринадцатый подпункта «а» п.п. 14.1.159 пункта 14.1 статьи 14 НКУ).

В частности, юридические лица могут признаваться связанными, если доходы резидента от реализации товаров, работ или услуг одному нерезиденту составляют 75 % и более от доходов от реализации всем нерезидентам и одновременно превышают 50 % общего дохода компании.

Аналогичный подход применяется и к операциям по приобретению. Связанность может возникать в случаях, когда стоимость товаров, работ или услуг, приобретенных у одного нерезидента, составляет 75 % и более от общего объема закупок у нерезидентов и при этом превышает 50 % общей стоимости закупок компании.

Новые критерии связанности могут привести к признанию лиц связанными для целей трансфертного ценообразования даже при отсутствии прямого участия в капитале или корпоративного контроля.

Когда справка о налоговой резидентности позволяет не признавать операции контролируемыми

Начиная с отчетного 2025 года справка о налоговой резидентности используется для подтверждения того, что операции с нерезидентом, организационно-правовая форма которого включена в Перечень № 480, не признаются контролируемыми.

В то же время, согласно позиции налоговых органов, после получения такой справки на операции могут распространяться требования пп. 140.5.4 НКУ (для импорта) или пп. 140.5.5-1 НКУ (для экспорта).

В таких случаях налогоплательщик может:

  • получить дополнительную справку об уплате налога на прибыль;
  • провести корректировку финансового результата;
  • подготовить обоснование цен в соответствии со ст. 39 Налогового кодекса Украины.

Новые правила в первую очередь касаются операций, годовой объем которых превышает 10 млн грн, при условии, что годовой доход налогоплательщика превышает 150 млн грн.

Подробнее о критериях контролируемых операций и определении связанных лиц можно узнать из нашей статьи.

Особенности справок из Германии

Для немецких командитных товариществ (KG) характерна уплата местного налога Gewerbesteuer без уплаты корпоративного налога Körperschaftsteuer.

Начиная с осени 2025 года налоговые органы требуют апостилирования справок о налоговой резидентности, выданных в Германии. На практике контролирующие органы, как правило, не рассматривают Gewerbesteuer как налог на прибыль, поэтому многие компании предпочитают готовить обоснование цен в соответствии с правилами ст. 39 НКУ.

Особенности справок из Польши

Польша остается одной из наиболее удобных юрисдикций для получения документов от нерезидентов.

Справки о налоговой резидентности в основном выдаются в электронном виде и содержат квалифицированную электронную подпись. Благодаря международным договорам между Украиной и Польшей такие документы не требуют апостилирования.

Кроме того, польские командитные общества с 2021 года являются плательщиками налога на прибыль, что позволяет получить как справку о налоговой резидентности, так и подтверждение уплаты корпоративного налога.

Особенности справок из ОАЭ

Оформление документов от резидентов Объединенных Арабских Эмиратов может быть сопряжено с дополнительными организационными трудностями.

Также следует учитывать, что отдельные компании могут быть зарегистрированы в качестве плательщиков налога на прибыль, но фактически не уплачивать его. Поэтому наличие справки о регистрации в качестве плательщика налога не всегда исключает налоговые риски.

Форма 6166 и справки о налоговом резидентстве в США

Для многих американских LLC характерно применение принципа сквозного налогообложения, при котором налоговые обязательства возникают у владельцев компании, а не у самого юридического лица.

Для подтверждения налоговой резидентности используется сертификат Form 6166, который выдается Налоговой службой США (IRS) на основании заявления по форме Form 8802.

При этом наличие Form 6166 не отменяет необходимости анализа требований пп. 140.5.4 и 140.5.5-1 Налогового кодекса Украины.

Заключение

Начиная с отчетного 2025 года справка о налоговой резидентности стала одним из основных документов для непризнания отдельных операций контролируемыми.

В то же время, согласно актуальной позиции ГНС, сама по себе такая справка не всегда позволяет избежать применения требований пп. 140.5.4 и 140.5.5-1 НКУ. Поэтому налогоплательщикам целесообразно заблаговременно оценивать порядок документального подтверждения операций и учитывать особенности оформления документов в конкретной юрисдикции.

Узнайте больше о подготовке документации по ТЦО

Нужна профессиональная помощь в подготовке документации по ТЦО?
Оставьте заявку в форме «Обратной связи» — и мы свяжемся с вами в ближайшее время.

Заказать консультацию