Починаючи зі звітного 2025 року змінився порядок підтвердження операцій з нерезидентами, організаційно-правові форми яких включені до Переліку, затвердженого постановою КМУ №480.

Для невизнання таких операцій контрольованими платникам податків необхідно підтверджувати податкову резидентність контрагента. Водночас, відповідно до актуальної позиції ДПС, наявність лише довідки про податкову резидентність не виключає застосування вимог пп. 140.5.4 та 140.5.5-1 Податкового кодексу України.

Тому компаніям варто враховувати не лише порядок отримання довідки про резидентність, а й особливості підтвердження сплати податку на прибуток та вимоги до легалізації документів у різних юрисдикціях.

Нові критерії пов'язаності осіб для цілей ТЦУ

Законом України №3813-IX були запроваджені нові економічні критерії пов’язаності осіб для цілей трансфертного ціноутворення (абзаци дванадцятий та тринадцятий підпункту «а» підпункту 14.1.159 пункту 14.1 статті 14 ПКУ).

Зокрема, юридичні особи можуть визнаватися пов’язаними, якщо доходи резидента від реалізації товарів, робіт або послуг одному нерезиденту становлять 75% і більше доходів від реалізації всім нерезидентам та одночасно перевищують 50% загального доходу компанії.

Аналогічний підхід застосовується і до операцій з придбання. Пов’язаність може виникати у випадках, коли вартість товарів, робіт або послуг, придбаних у одного нерезидента, становить 75% і більше всіх закупівель у нерезидентів та водночас перевищує 50% загальної вартості придбань компанії.

Нові критерії пов’язаності можуть призвести до визнання осіб пов’язаними для цілей трансфертного ціноутворення навіть за відсутності прямої участі у капіталі чи корпоративного контролю.

Коли довідка про податкову резидентність дозволяє не визнавати операції контрольованими

Починаючи зі звітного 2025 року довідка про податкову резидентність використовується для підтвердження того, що операції з нерезидентом, організаційно-правова форма якого включена до Переліку №480, не визнаються контрольованими.

Нові правила насамперед стосуються операцій, річний обсяг яких перевищує 10 млн грн, за умови, що річний дохід платника податків перевищує 150 млн грн.

Водночас, відповідно до позиції податкових органів, після отримання такої довідки на операції можуть поширюватися вимоги пп. 140.5.4 ПКУ (для імпорту) або пп. 140.5.5-1 ПКУ (для експорту).

У таких випадках платник податків може:

  • отримати додаткову довідку про сплату податку на прибуток;
  • здійснити коригування фінансового результату;
  • підготувати обґрунтування цін відповідно до ст. 39 ПКУ.

Детальніше про критерії контрольованих операцій та визначення пов’язаних осіб можна ознайомитися у нашій статті.

Особливості довідок з Німеччини

Для німецьких командитних товариств (KG) характерною є сплата місцевого податку Gewerbesteuer без сплати корпоративного податку Körperschaftsteuer.

Починаючи з осені 2025 року податкові органи вимагають апостилювання довідок про податкову резидентність, виданих у Німеччині. На практиці контролюючі органи переважно не розглядають Gewerbesteuer як податок на прибуток, тому багато компаній обирають підготовку обґрунтування цін за правилами ст. 39 ПКУ.

Особливості довідок з Польщі

Польща залишається однією з найбільш зручних юрисдикцій для отримання документів від нерезидентів.

Довідки про податкову резидентність переважно видаються в електронному вигляді та містять кваліфікований електронний підпис. Завдяки міжнародним договорам між Україною та Польщею такі документи не потребують апостилювання.

Крім того, польські командитні товариства з 2021 року є платниками податку на прибуток, що дозволяє отримати як довідку про податкову резидентність, так і підтвердження сплати корпоративного податку.

Особливості довідок з ОАЕ

Оформлення документів від резидентів Об’єднаних Арабських Еміратів може бути пов’язане з додатковими організаційними труднощами.

Також слід враховувати, що окремі компанії можуть бути зареєстровані платниками податку на прибуток, але фактично не сплачувати його. Тому наявність довідки про реєстрацію платником податку не завжди виключає податкові ризики.

Form 6166 та довідки про податкову резидентність США

Для багатьох американських LLC характерне застосування принципу наскрізного оподаткування, за якого податкові зобов’язання виникають у власників компанії, а не у самої юридичної особи.

Для підтвердження податкової резидентності використовується сертифікат Form 6166, який видається Податковою службою США (IRS) на підставі заяви за формою Form 8802.

При цьому наявність Form 6166 не скасовує необхідності аналізу вимог пп. 140.5.4 та 140.5.5-1 ПКУ.

Висновок

Починаючи зі звітного 2025 року довідка про податкову резидентність стала одним із основних документів для невизнання окремих операцій контрольованими.

Водночас, відповідно до актуальної позиції ДПС, сама по собі така довідка не завжди дозволяє уникнути застосування вимог пп. 140.5.4 та 140.5.5-1 ПКУ. Тому платникам податків доцільно завчасно оцінювати порядок документального підтвердження операцій та враховувати особливості оформлення документів у конкретній юрисдикції.

Дізнайтеся більше про підготовку документації з ТЦУ

Потрібна професійна допомога у підготовці документації з ТЦУ?
Залиште заявку у формі «Зворотного зв’язку» — і ми зв’яжемося з вами найближчим часом.

Замовити консультацію