Государственная налоговая служба Украины предоставила разъяснение относительно того, какой код связанности необходимо указывать в Отчете о контролируемых операциях при применении новых критериев, установленных Законом Украины №3813-IX.

До внесения изменений в Порядок составления Отчета о контролируемых операциях налогоплательщикам рекомендуется использовать код 517 «Признаны связанными лицами самостоятельно». Это разъяснение имеет практическое значение для компаний, осуществляющих значительные объемы операций с одним нерезидентом и анализирующих возможность признания таких операций контролируемыми.

Новые критерии связанности лиц для целей ТЦО

Законом Украины №3813-IX были введены новые экономические критерии связанности лиц для целей трансфертного ценообразования (абзацы двенадцатый и тринадцатый подпункта «а» подпункта 14.1.159 пункта 14.1 статьи 14 Налогового кодекса Украины).

В частности, юридические лица могут признаваться связанными, если доходы резидента от реализации товаров, работ или услуг одному нерезиденту составляют 75% и более доходов от реализации всем нерезидентам и одновременно превышают 50% общего дохода компании.

Аналогичный подход применяется и к операциям по приобретению. Связанность может возникать в случаях, когда стоимость товаров, работ или услуг, приобретенных у одного нерезидента, составляет 75% и более всех закупок у нерезидентов и одновременно превышает 50% общей стоимости приобретений компании.

Новые критерии связанности могут привести к признанию лиц связанными для целей трансфертного ценообразования даже при отсутствии прямого участия в капитале или корпоративного контроля.

Какой код связанности лиц указывать в Отчете о контролируемых операциях

Порядок составления Отчета о контролируемых операциях устанавливает перечень кодов признаков связанности лиц, которые используются при заполнении отчетности по трансфертному ценообразованию.

В то же время действующая редакция Порядка в настоящее время не содержит отдельных кодов для новых экономических критериев связанности, предусмотренных Налоговым кодексом Украины. Министерство финансов уже подготовило соответствующие изменения в Порядок, которые сейчас проходят процедуру согласования.

В связи с этим ГНС рекомендует до утверждения соответствующих изменений использовать код:

517 — «Признаны связанными лицами самостоятельно».

Именно этот код необходимо указывать в приложении «Сведения о лице, участвующем в контролируемых операциях» к Отчету о контролируемых операциях.

Подается ли приложение «Информация о связанности лиц»

Налоговая служба отдельно отметила, что в случае использования кода 517 приложение «Информация о связанности лиц» к Отчету о контролируемых операциях не подается.

Вместе с тем налогоплательщик может предоставить дополнительные пояснения в дополнении к Отчету и указать:

  • применяемый критерий связанности;
  • объем операций с нерезидентом;
  • информацию о выполнении условий, предусмотренных подпунктом 14.1.159 Налогового кодекса Украины;
  • иные сведения, подтверждающие наличие соответствующего критерия связанности.

Такой подход позволяет обосновать применение кода 517 до утверждения новых кодов признаков связанности.

На что следует обратить внимание налогоплательщикам

Новые критерии связанности существенно расширяют круг операций, которые могут подпадать под правила трансфертного ценообразования.

Прежде всего это касается компаний, деятельность которых в значительной степени зависит от одного нерезидента как в части реализации продукции, так и в части закупок. В таких случаях стоит заранее проанализировать структуру доходов и расходов, поскольку новые критерии могут привести к возникновению контролируемых операций и обязанности представления Отчета.

Кроме того, бизнесу следует документально подтверждать расчет соответствующих показателей и своевременно оценивать влияние новых правил на подготовку документации по трансфертному ценообразованию.

Заключение

До внесения изменений в Порядок налогоплательщики должны использовать код 517 для отражения связанности лиц, определяемой новыми экономическими критериями.

Учитывая расширение критериев связанности, компаниям целесообразно уже сейчас анализировать структуру операций с нерезидентами и оценивать возможность возникновения контролируемых операций. Своевременная идентификация таких операций позволит минимизировать налоговые риски и обеспечить корректное выполнение требований законодательства в сфере трансфертного ценообразования.

Узнайте больше о подготовке отчета о контролируемых операциях

Нужна профессиональная помощь в подготовке отчета о контролируемых операциях?
Оставьте заявку в форме «Обратной связи» — и мы свяжемся с вами в ближайшее время.

Заказать консультацию