Державна податкова служба України надала роз’яснення щодо того, який код пов’язаності необхідно зазначати у Звіті про контрольовані операції при застосуванні нових критеріїв, встановлених Законом України №3813-IX.

До внесення змін до Порядку складання Звіту про контрольовані операції платникам податків рекомендовано використовувати код 517 «Визнано пов’язаними особами самостійно». Це роз’яснення має практичне значення для компаній, які здійснюють значні обсяги операцій з одним нерезидентом та повинні аналізувати можливість визнання таких операцій контрольованими.

Нові критерії пов'язаності осіб для цілей ТЦУ

Законом України №3813-IX були запроваджені нові економічні критерії пов’язаності осіб для цілей трансфертного ціноутворення (абзаци дванадцятий та тринадцятий підпункту «а» підпункту 14.1.159 пункту 14.1 статті 14 ПКУ).

Зокрема, юридичні особи можуть визнаватися пов’язаними, якщо доходи резидента від реалізації товарів, робіт або послуг одному нерезиденту становлять 75% і більше доходів від реалізації всім нерезидентам та одночасно перевищують 50% загального доходу компанії.

Аналогічний підхід застосовується і до операцій з придбання. Пов’язаність може виникати у випадках, коли вартість товарів, робіт або послуг, придбаних у одного нерезидента, становить 75% і більше всіх закупівель у нерезидентів та водночас перевищує 50% загальної вартості придбань компанії.

Нові критерії пов’язаності можуть призвести до визнання осіб пов’язаними для цілей трансфертного ціноутворення навіть за відсутності прямої участі у капіталі чи корпоративного контролю.

Який код пов'язаності осіб зазначати у Звіті про контрольовані операції

Порядок складання Звіту про контрольовані операції встановлює перелік кодів ознак пов’язаності осіб, які використовуються під час заповнення звітності з трансфертного ціноутворення.

Водночас чинна редакція Порядку наразі не містить окремих кодів для нових економічних критеріїв пов’язаності, передбачених Податковим кодексом України. Міністерство фінансів уже підготувало відповідні зміни до Порядку, які наразі проходять узгодження.

У зв’язку з цим ДПС рекомендує до затвердження відповідних змін використовувати код:

517 — «Визнано пов’язаними особами самостійно».

Саме цей код необхідно зазначати у додатку «Відомості про особу, яка бере участь у контрольованих операціях» Звіту про контрольовані операції.

Чи подається додаток «Інформація про пов'язаність осіб»

Податкова служба окремо зазначила, що у випадку використання коду 517 додаток «Інформація про пов’язаність осіб» до Звіту про контрольовані операції не подається.

Разом із тим платник податків може надати додаткові пояснення у доповненні до Звіту та зазначити:

  • критерій пов’язаності, який застосовується;
  • обсяг операцій з нерезидентом;
  • інформацію щодо виконання умов, передбачених підпунктом 14.1.159 Податкового кодексу України;
  • інші відомості, що підтверджують наявність відповідного критерію пов’язаності.

Такий підхід дозволяє обґрунтувати застосування коду 517 до моменту затвердження нових кодів ознак пов’язаності.

На що звернути увагу платникам податків

Нові критерії пов’язаності суттєво розширюють коло операцій, які можуть підпадати під правила трансфертного ціноутворення.

Насамперед це стосується компаній, діяльність яких значною мірою залежить від одного нерезидента як з боку реалізації продукції, так і з боку закупівель. У таких випадках варто заздалегідь проаналізувати структуру доходів та витрат, оскільки нові критерії можуть призвести до виникнення контрольованих операцій та обов’язку подання Звіту.

Крім того, бізнесу варто документально підтверджувати розрахунок відповідних показників та своєчасно оцінювати вплив нових правил на підготовку документації з трансфертного ціноутворення.

Висновок

До внесення змін до Порядку платники податків повинні використовувати код 517 для відображення пов’язаності осіб, визначеної новими економічними критеріями.

Враховуючи розширення критеріїв пов’язаності, компаніям доцільно вже зараз аналізувати структуру операцій з нерезидентами та оцінювати можливість виникнення контрольованих операцій. Своєчасна ідентифікація таких операцій дозволить мінімізувати податкові ризики та забезпечити коректне виконання вимог законодавства у сфері трансфертного ціноутворення.

Дізнайтеся більше про підготовку звіту про контрольовані операції

Потрібна професійна допомога у підготовці звіту про контрольовані операції?
Залиште заявку у формі «Зворотного зв’язку» — і ми зв’яжемося з вами найближчим часом.

Замовити консультацію