В Украине планируют обновить правила трансфертного ценообразования и процедуры согласования цен в контролируемых операциях. В Верховной Раде зарегистрированы два законопроекта — №16035 и №15518, которые предусматривают изменения в Налоговый кодекс Украины в сфере ТЦО.

Законопроект №16035, зарегистрированный 4 сентября 2026 года, предусматривает дальнейшее совершенствование правил трансфертного ценообразования. Законопроект №15518 касается процедур взаимного согласования и предварительного согласования ценообразования (APA).

Предлагаемые изменения призваны усилить защиту налоговой базы Украины, снизить риски двойного налогообложения и приблизить украинские правила ТЦО к стандартам ОЭСР и ЕС.

Что предлагают изменить в правилах ТЦО

Одним из ключевых предложений законопроекта №16035 является распространение принципа «вытянутой руки» на отдельные операции между связанными лицами — резидентами Украины. Речь идет, в частности, об операциях с убыточными предприятиями и предприятиями, которые пользуются льготными режимами налогообложения налогом на прибыль.

Таким образом, правила трансфертного ценообразования могут распространиться не только на трансграничные операции, но и на отдельные операции между связанными украинскими компаниями.

Также предлагается более четко урегулировать порядок анализа сопоставимости. Предусматривается последовательное определение фактических условий и характеристик операции, после чего будет осуществляться поиск и анализ сопоставимых операций.

Уточнения будут касаться и применения методов ТЦО. В частности, планируется усовершенствовать правила использования:

  • метода цены перепродажи;

  • метода «затраты плюс»;

  • метода чистой прибыли;

  • метода распределения прибыли.

Отдельное внимание уделено операциям с нематериальными активами. При проведении DEMPE-анализа предлагается учитывать фактическое выполнение функций по развитию, совершенствованию, обслуживанию, защите и эксплуатации нематериальных активов. То есть распределение прибыли должно зависеть не только от формального владения правами, но и от фактических функций и рисков сторон.

Изменения также предусматривают отдельный подход к финансовым операциям между связанными лицами. Если кредитор формально предоставляет финансирование, но фактически не контролирует связанные с ним риски, его доход не должен превышать безрисковую доходность. Если же кредитор контролирует финансовые риски, доходность может включать премию за риск.

Как изменятся штрафы и оценка рисков

Законопроект №16035 предусматривает дифференцированный подход к ответственности за нарушение правил ТЦО. Вместо единой ставки штрафа предлагается установить различный размер ответственности в зависимости от выполнения плательщиком своих обязанностей и характера нарушения.

Предусмотрены следующие размеры штрафов:

  • 7% от суммы корректировки — при условии надлежащего выполнения обязанностей по представлению отчетности и документации по ТЦО;

  • 10% от суммы корректировки — в случае непредставления отчета о контролируемых операциях или документации по ТЦО;

  • 15% от суммы корректировки — при наличии отягчающих обстоятельств, в частности недостоверного раскрытия информации, которое повлияло на выбор метода оценки или сопоставимых операций.

Одновременно планируется ввести критерии рисковости операций и стоимостные критерии для операций, которые не нужно будет отражать в документации по ТЦО. Операции также могут быть распределены по уровню риска.

Такой подход должен позволить сосредоточить налоговый контроль на операциях с наибольшим потенциальным риском и одновременно стимулировать плательщиков к надлежащему документированию контролируемых операций.

Что изменится в процедуре взаимного согласования

Законопроект №15518 предусматривает обновление процедуры взаимного согласования, которая применяется, в частности, для устранения случаев налогообложения, не соответствующих положениям международных договоров.

Предлагается более четко определить порядок действий ГНС при рассмотрении заявления плательщика, основания для отказа и прекращения процедуры, а также возможные результаты взаимного согласования.

Важным изменением должно стать расширение прав плательщика. В частности, ему предлагается предоставить возможность отказаться от договоренностей, достигнутых компетентными органами.

Также планируется исключить незавершенное административное или судебное обжалование из оснований для отказа в рассмотрении дела по тем же вопросам. Отдельно будет урегулировано взаимодействие процедуры взаимного согласования с судебным обжалованием, в том числе возможность их параллельного применения.

Законопроект также определяет порядок действий ГНС в случае открытия процедуры взаимного согласования в иностранной юрисдикции и предлагает установить правила выполнения договоренностей компетентных органов, признанных плательщиком.

Новые правила предварительного согласования ценообразования (APA)

Законопроект №15518 предлагает существенно изменить процедуру предварительного согласования ценообразования — APA.

В частности, предлагается исключить возможность заключения одностороннего договора между плательщиком и ГНС. Вместо этого предусматривается заключение двусторонних или многосторонних договоров на основании договоренности ГНС с одним или несколькими компетентными органами иностранных государств.

Также планируется ввести определение и согласование «критических предположений», от которых будет зависеть применение договора APA.

Отдельно будут определены порядок проверки ГНС отчета плательщика о выполнении договора, возможность опроса уполномоченных лиц и работников плательщика, а также основания для документальной внеплановой проверки в случае прекращения действия договора или признания его ничтожным.

Кроме того, предлагается дополнить статью 102 Налогового кодекса положением о приостановлении срока давности на период проведения процедуры предварительного согласования в отношении операций, указанных в заявлении.

По соглашению сторон договор APA может быть распространен и на предыдущие отчетные налоговые периоды, предшествующие периоду подачи заявления.

Что это означает для плательщиков ТЦО

В случае принятия предложенных изменений плательщикам придется пересмотреть подходы к анализу и документированию контролируемых операций.

Прежде всего это касается операций между связанными украинскими компаниями, внутригруппового финансирования, операций с нематериальными активами, выбора метода ТЦО и обоснования сопоставимых операций.

В то же время новые критерии рисковости и дифференцированный подход к штрафам должны сделать систему более риск-ориентированной. Обновление процедур взаимного согласования и APA, в свою очередь, призвано обеспечить плательщикам большую налоговую определенность и снизить риск двойного налогообложения.

В случае принятия законопроекта №16035 предусматривается вступление основных изменений в силу с 1 января 2028 года. В настоящее время оба документа находятся на рассмотрении Верховной Рады, поэтому их положения еще могут измениться в ходе законодательного процесса.

Узнайте больше о подготовке документации по ТЦО

Нужна профессиональная помощь в подготовке документации по ТЦО?
Оставьте заявку в форме «Обратной связи» — и мы свяжемся с вами в ближайшее время.

Заказать консультацию