В Україні планують оновити правила трансфертного ціноутворення та процедури узгодження цін у контрольованих операціях. У Верховній Раді зареєстровано два законопроєкти — №16035 та №15518, які передбачають зміни до Податкового кодексу України у сфері ТЦУ.

Законопроєкт №16035, зареєстрований 4 вересня 2026 року, передбачає подальше вдосконалення правил трансфертного ціноутворення. Законопроєкт №15518 стосується процедур взаємного узгодження та попереднього узгодження ціноутворення (APA).

Запропоновані зміни мають посилити захист податкової бази України, зменшити ризики подвійного оподаткування та наблизити українські правила ТЦУ до стандартів ОЕСР і ЄС.

Що пропонують змінити у правилах ТЦУ

Однією з ключових пропозицій законопроєкту №16035 є поширення принципу «витягнутої руки» на окремі операції між пов’язаними особами — резидентами України. Йдеться, зокрема, про операції зі збитковими підприємствами та підприємствами, які користуються пільговими режимами оподаткування податком на прибуток.

Таким чином, правила трансфертного ціноутворення можуть поширитися не лише на транскордонні операції, а й на окремі операції між пов’язаними українськими компаніями.

Також пропонується чіткіше врегулювати порядок аналізу зіставності. Передбачається послідовне визначення фактичних умов та характеристик операції, після чого здійснюватиметься пошук і аналіз зіставних операцій.

Уточнення стосуватимуться і застосування методів ТЦУ. Зокрема, планується удосконалити правила використання:

  • методу ціни перепродажу;
  • методу «витрати плюс»;
  • методу чистого прибутку;
  • методу розподілення прибутку.

Окрему увагу приділено операціям з нематеріальними активами. Під час DEMPE-аналізу пропонується враховувати фактичне виконання функцій з розвитку, вдосконалення, обслуговування, захисту та експлуатації нематеріальних активів. Тобто розподіл прибутку має залежати не лише від формального володіння правами, а й від фактичних функцій та ризиків сторін.

Зміни також передбачають окремий підхід до фінансових операцій між пов’язаними особами. Якщо кредитор формально надає фінансування, але фактично не контролює пов’язані з ним ризики, його дохід не повинен перевищувати безризикову дохідність. Якщо ж кредитор контролює фінансові ризики, дохідність може включати премію за ризик.

Як зміняться штрафи та оцінка ризиків

Законопроєкт №16035 передбачає диференційований підхід до відповідальності за порушення правил ТЦУ. Замість єдиної ставки штрафу пропонується встановити різний розмір відповідальності залежно від виконання платником своїх обов’язків та характеру порушення.

Передбачено такі розміри штрафів:

  • 7% від суми коригування — за умови належного виконання обов’язків щодо подання звітності та документації з ТЦУ;
  • 10% від суми коригування — у разі неподання звіту про контрольовані операції або документації з ТЦУ;
  • 15% від суми коригування — за наявності обтяжуючих обставин, зокрема недостовірного розкриття інформації, яке вплинуло на вибір методу оцінки або зіставних операцій.

Одночасно планується запровадити критерії ризиковості операцій та вартісні критерії для операцій, які не потрібно буде відображати у документації з ТЦУ. Операції також можуть бути розподілені за рівнем ризику.

Такий підхід має дозволити зосередити податковий контроль на операціях із найбільшим потенційним ризиком та водночас стимулювати платників до належного документування контрольованих операцій.

Що зміниться у процедурі взаємного узгодження

Законопроєкт №15518 передбачає оновлення процедури взаємного узгодження, яка застосовується, зокрема, для усунення випадків оподаткування, що не відповідають положенням міжнародних договорів.

Пропонується чіткіше визначити порядок дій ДПС під час розгляду заяви платника, підстави для відмови та припинення процедури, а також можливі результати взаємного узгодження.

Важливою зміною має стати розширення прав платника. Зокрема, йому пропонується надати можливість відмовитися від домовленостей, досягнутих компетентними органами.

Також планується виключити незавершене адміністративне або судове оскарження з підстав для відмови у розгляді справи з тих самих питань. Окремо врегульовуватиметься взаємодія процедури взаємного узгодження із судовим оскарженням, у тому числі можливість їх паралельного застосування.

Законопроєкт також визначає порядок дій ДПС у разі відкриття процедури взаємного узгодження в іноземній юрисдикції та пропонує встановити правила виконання домовленостей компетентних органів, визнаних платником.

Нові правила попереднього узгодження ціноутворення (APA)

Законопроєкт №15518 пропонує суттєво змінити процедуру попереднього узгодження ціноутворення — APA.

Зокрема, пропонується виключити можливість укладення одностороннього договору між платником та ДПС. Натомість передбачається укладення двосторонніх або багатосторонніх договорів на підставі домовленості ДПС з одним або декількома компетентними органами іноземних держав.

Також планується запровадити визначення та погодження «критичних припущень», від яких залежатиме застосування договору APA.

Окремо визначатимуться порядок перевірки ДПС звіту платника про виконання договору, можливість опитування уповноважених осіб та працівників платника, а також підстави для документальної позапланової перевірки у разі припинення або визнання договору нікчемним.

Крім того, пропонується доповнити статтю 102 Податкового кодексу положенням про зупинення строку давності на період проведення процедури попереднього узгодження щодо операцій, зазначених у заяві.

За згодою сторін договір APA може бути поширений і на попередні звітні податкові періоди, що передують періоду подання заяви.

Що це означає для платників ТЦУ

У разі прийняття запропонованих змін платникам доведеться переглянути підходи до аналізу та документування контрольованих операцій.

Насамперед це стосується операцій між пов’язаними українськими компаніями, внутрішньогрупового фінансування, операцій з нематеріальними активами, вибору методу ТЦУ та обґрунтування зіставних операцій.

Водночас нові критерії ризиковості та диференційований підхід до штрафів мають зробити систему більш ризик-орієнтованою. Оновлення процедур взаємного узгодження та APA, своєю чергою, покликане забезпечити платникам більшу податкову визначеність і зменшити ризик подвійного оподаткування.

За умови прийняття законопроєкту №16035 передбачається набрання основними змінами чинності з 1 січня 2028 року. Наразі обидва документи перебувають на розгляді Верховної Ради, тому їх положення ще можуть змінитися під час законодавчого процесу.

Дізнайтеся більше про підготовку документації з ТЦУ

Потрібна професійна допомога у підготовці документації з ТЦУ?
Залиште заявку у формі «Зворотного зв’язку» — і ми зв’яжемося з вами найближчим часом.

Замовити консультацію