ГНС Украины в категории 131.06 Общедоступного информационно-справочного ресурса (ЗІР) опубликовала разъяснение относительно содержания документации по трансфертному ценообразованию. Новых требований оно не устанавливает, однако систематизирует перечень информации, которую контролирующий орган ожидает получить при анализе контролируемых операций и проверке соблюдения принципа «вытянутой руки».

Кто и когда готовит документацию по трансфертному ценообразованию

Обязанность составлять и хранить документацию по трансфертному ценообразованию за каждый отчетный период возлагается на всех налогоплательщиков, осуществляющих контролируемые операции (пп. 39.4.3 НКУ). Подготавливать документацию целесообразно заблаговременно — независимо от того, получен ли уже запрос от ГНС.

Контролирующий орган вправе направить запрос не ранее 1 октября года, следующего за годом осуществления контролируемой операции (пп. 39.4.5 НКУ). После получения запроса налогоплательщик обязан предоставить документацию в течение 30 календарных дней (пп. 39.4.4 НКУ).

Фактически это означает, что документация по трансфертному ценообразованию должна быть полностью подготовлена еще до получения запроса, поскольку законодательство не предусматривает времени на ее составление «с нуля».

Что должна содержать документация по трансфертному ценообразованию

В соответствии с подпунктом 39.4.6 НКУ документация по трансфертному ценообразованию не имеет жестко унифицированной формы: это может быть единый документ или несколько документов, оформленных в произвольной форме. Главное — чтобы их содержание в совокупности давало полное представление о контролируемой операции и ее участниках.

По содержанию информацию, которую ожидает увидеть ГНС, можно разделить на несколько блоков:

  • участники операции — контрагенты, конечные бенефициарные собственники, а также все лица, связанные через владение долей от 25% (как владеющие долей в налогоплательщике, так и те, долей в которых владеет сам налогоплательщик);
  • основания связанности — страна налогового резидентства каждого связанного лица, его регистрационные данные и конкретный критерий, по которому стороны признаны связанными;
  • группа компаний в целом — как построена группа, чем она занимается и какой политики трансфертного ценообразования придерживается на уровне группы;
  • налогоплательщик как предприятие — управленческая иерархия, организационная структура и численность персонала с распределением по подразделениям;
  • бизнес налогоплательщика — профиль деятельности, стратегия развития, состояние рынка, на котором он работает, и основные конкуренты;
  • изменения в структуре бизнеса — реструктуризация или передача нематериальных активов за отчетный или предыдущий год, если это повлияло на деятельность налогоплательщика;
  • сама операция — подробное описание, включая то, как формируется цепочка поставок или создания стоимости товара, работы либо услуги.

Иными словами, ГНС интересует не только сумма и условия конкретной сделки, но и контекст вокруг нее: кто участвует в операции, почему эти лица считаются связанными и как данная сделка вписывается в деятельность всей группы компаний.

В какой форме предоставляется документация

Документация по трансфертному ценообразованию предоставляется на государственном языке в бумажной или электронной форме с соблюдением требований законодательства об электронных документах и электронных доверительных услугах (пп. 39.4.8 НКУ).

Если к документации прилагаются документы, составленные на иностранном языке, вместе с ними необходимо предоставить перевод на украинский язык. Заверять достоверность такого перевода законодательство не требует.

На что обратить внимание налогоплательщикам

Это разъяснение ГНС ничего не меняет в законодательстве — оно лишь показывает, с чем именно проверяющие будут сверять подготовленный пакет документов. Именно поэтому его стоит использовать как чек-лист еще до получения запроса.

Компаниям, осуществляющим контролируемые операции, рекомендуется проверить имеющуюся документацию на наличие пробелов: указаны ли все связанные лица и основания связанности, описана ли структура группы, достаточно ли обоснованы рыночные условия операции. Если документация подготовлена заранее, 30-дневный срок на ответ ГНС не создаст проблем — останется только актуализировать показатели и предоставить перевод, если часть документов составлена на иностранном языке.

Узнайте больше о подготовке документации по ТЦО

Нужна профессиональная помощь в подготовке документации по ТЦО?
Оставьте заявку в форме «Обратной связи» — и мы свяжемся с вами в ближайшее время.

Заказать консультацию