У системі трансфертного ціноутворення функціональний аналіз відіграє ключову роль, оскільки саме він дозволяє розкрити економічну суть контрольованих операцій. Податкові органи під час перевірок дедалі більше зосереджуються не лише на формальних розрахунках, а на реальному розподілі функцій, активів і ризиків між сторонами операції. Такий підхід прямо випливає з вимог ст. 39 Податкового кодексу України та міжнародної практики трансфертного ціноутворення.

Помилки або поверхневий підхід до цього елементу часто стають підставою для коригування ціни та податкових донарахувань. У багатьох випадках проблема полягає не у самій ціні, а у відсутності належного обґрунтування того, чому саме такий рівень рентабельності є економічно обґрунтованим. Функціональний аналіз дозволяє мінімізувати ці ризики за умови, що він підготовлений системно та з урахуванням фактичної діяльності компанії.

Що таке функціональний аналіз у ТЦУ

Функціональний аналіз у системі ТЦУ — це структурований аналіз економічної ролі кожної сторони контрольованої операції, спрямований на визначення того, хто саме створює вартість та на яких підставах формується розподіл прибутку. Такий підхід відповідає як вимогам Податкового кодексу України, так і рекомендаціям Настанов ОЕСР з трансфертного ціноутворення.

На відміну від загального опису діяльності компанії, функціональний аналіз не обмежується переліком видів діяльності. Він фокусується на конкретних діях у межах контрольованих операцій та їх впливі на фінансовий результат.

Класичний підхід до функціонального аналізу базується на FAR-аналізі (functions, assets, risks), який охоплює такі елементи:

  • функції, які фактично виконують сторони (виробництво, дистрибуція, маркетинг, управління);
  • активи, що використовуються у діяльності (матеріальні, нематеріальні, фінансові);
  • ризики, які сторони беруть на себе (ринкові, кредитні, валютні, операційні).

Саме поєднання цих трьох складових дозволяє оцінити економічну значущість кожної сторони та сформувати обґрунтовану модель розподілу прибутку відповідно до принципу «витягнутої руки».

Роль функціонального аналізу при визначенні ціни

Результати функціонального аналізу мають прямий вплив на всі ключові етапи трансфертного ціноутворення. Без чіткого розуміння функцій, активів і ризиків неможливо коректно застосувати методологію ТЦУ, передбачену ст. 39 ПКУ.

Зокрема, функціональний аналіз визначає:

  • вибір методу трансфертного ціноутворення;
  • визначення сторони, що тестується;
  • допустимий рівень рентабельності.

Логіка, якою керуються як платники податків, так і контролюючі органи, полягає в тому, що сторона, яка виконує більше функцій і несе більше ризиків, має право на більший прибуток.

Наприклад, якщо українська компанія фактично виконує лише рутинні операції та не контролює ключові ризики, рівень її рентабельності не може відповідати показникам незалежного підприємства з повним функціональним профілем. Саме функціональний аналіз дозволяє аргументовано довести це та обґрунтувати застосування відповідного діапазону рентабельності.

Функціональний аналіз як інструмент захисту під час перевірки ТЦУ

Під час перевірки ТЦУ податкові органи аналізують не лише фінансові показники, а й логіку побудови документації з ТЦУ. У цьому контексті функціональний аналіз стає ключовим елементом захисту позиції платника податків.

Контролюючі органи використовують функціональний аналіз для:

  • перевірки відповідності фактичної діяльності задекларованій;
  • оцінки обґрунтованості вибору методу;
  • аналізу рівня прибутковості сторін контрольованих операцій.

Якісно підготовлений функціональний аналіз:

  • зменшує ризик коригувань ціни;
  • дозволяє аргументовано відстояти позицію платника;
  • формує логічну основу для документації з ТЦУ.

У разі виникнення спорів саме цей розділ документації найчастіше використовується як ключовий доказ реальності економічної моделі операцій.

Типові помилки платників та практичні рекомендації щодо підготовки функціонального аналізу

На практиці платники податків часто припускаються однакових помилок під час підготовки функціонального аналізу, що суттєво послаблює їх позицію під час податкового контролю. У більшості випадків ці помилки пов’язані з формальним підходом до аналізу, а не з відсутністю інформації.

Найпоширенішими помилками є:

  • формальний опис функцій без аналізу їх економічного змісту;
  • невідповідність між фактичною діяльністю та положеннями документації з ТЦУ;
  • ігнорування окремих ризиків або активів, які фактично використовуються у контрольованих операціях;
  • копіювання функціонального аналізу з інших юрисдикцій без адаптації до конкретної бізнес-моделі платника.

Такі підходи створюють враження формальності та шаблонності документації й дають податковим органам підстави ставити під сумнів усю модель трансфертного ціноутворення.

Для підготовки ефективного функціонального аналізу доцільно дотримуватися системного підходу та використовувати різні джерела інформації, які підтверджують фактичну діяльність сторін.

На практиці варто звернути увагу на:

  • реальні бізнес-процеси та розподіл відповідальності;
  • внутрішні політики, договори, посадові інструкції;
  • фінансову та управлінську звітність.

Особливо важливо забезпечити узгодженість функціонального аналізу з фактичними фінансовими показниками, оскільки розбіжності між описом функцій і рівнем рентабельності є одним із найпоширеніших тригерів для поглибленого податкового контролю.

Висновок

Функціональний аналіз є ключовим елементом документації з ТЦУ, який визначає економічну логіку контрольованих операцій та обґрунтовує рівень прибутковості сторін відповідно до принципу «витягнутої руки». Саме аналіз функцій, активів і ризиків дозволяє коректно застосувати методи трансфертного ціноутворення та сформувати обґрунтовану цінову модель.

На практиці функціональний аналіз є не лише розрахунковим інструментом, а й ефективним засобом захисту позиції платника податків під час податкового контролю та перевірки ТЦУ. Його якісна підготовка, узгоджена з фактичними бізнес-процесами та фінансовими показниками, суттєво знижує податкові ризики та підвищує шанси на успішне відстоювання позиції компанії у сфері ТЦУ.

Дізнайтеся більше про підготовку документації з ТЦУ

Потрібна професійна допомога у підготовці документації з ТЦУ?
Залиште заявку у формі «Зворотного зв’язку» — і ми зв’яжемося з вами найближчим часом.

Замовити консультацію