Трансфертне ціноутворення встановлює критерії контрольованих операцій та пов’язаних осіб в Україні. Це необхідно для податкової прозорості та легальної діяльності підприємств. Компанії повинні розуміти, коли операції стають контрольованими, для правильного звітування.

Законодавча база змінюється, тому потрібен постійний моніторинг нових правил ТЦУ. Це впливає на поточну діяльність та майбутній розвиток бізнесу.

Що таке контрольовані операції у межах ТЦУ

Контрольовані операції – це господарські відносини між пов’язаними особами. Це переважно зовнішньоекономічні операції з нерезидентами з особливих юрисдикцій. Такі операції можуть впливати на податок на прибуток підприємства.

Регулювання здійснюється на підставі Податкового кодексу України. Основний нормативний акт – це стаття 39 ПКУ.

До контрольованих операцій відносяться ті, які відповідають ряду критеріїв. Критерії визначення контрольованих операцій:

  1. Річний дохід платника податку перевищує 150 мільйонів гривень. Цю суму рахують за вирахуванням непрямих податків.
  2. Обсяг операцій з кожним контрагентом перевищує 10 мільйонів за звітний рік.

Компанії з міжнародних груп мають дотримуватися принципу витягнутої руки. Цей принцип полягає у використанні ринкових цін під час операцій. Документування є обов’язковим для таких компаній.

Контрольованість операції визначає порядок оподаткування для підприємства та підлягає податковому контролю. Потрібно складати спеціальну Документацію з ТЦУ для операцій. Вона потрібна для підтвердження ринкового рівня цін у операціях.

Критерії визначення пов'язаних осіб

Визначення пов’язаних осіб ґрунтується на економічних, юридичних та управлінських зв’язках між сторонами. Основний нормативний документ – стаття 14.1.159 ПКУ. Пов’язаними вважають осіб з певними законними ознаками взаємозв’язку. Головна мета — виявити вплив на рішення сторони. Такий вплив може створювати неринкове ціноутворення в операціях.

Як визначити пов’язаних осіб? Основні критерії визначення пов’язаних осіб включають:

  • Пряма участь у статутному капіталі на рівні 25%.
  • Спільний контроль через органи управління однієї зі сторін.
  • Одна особа присутня в керівних органах обох компаній.
  • Володіння корпоративними правами з понад 25% голосів.
  • Вчинення правочинів за дорученням та в інтересах сторони.
  • Родинні або трудові відносини між керівниками двох бізнесів.
  • частка виручки або закупівель від контрагента-нерезидента складає 75% від загального обсягу реалізації або вартості придбань у всіх контрагентів-нерезидентів протягом звітного року, і водночас частка виручки або закупівель від контрагента-нерезидента становить 50% чистого доходу або витрат відносно загального обсягу реалізації або вартості придбань у всіх покупців або постачальників за звітний період

Перелік критеріїв не є вичерпним, водночас достатньо відповідати хоча б одній ознаці для визнання особи пов’язаною. Іноді застосовується принцип фактичного контролю між сторонами операції. Цей принцип враховує неформальні відносини між учасниками угод.

Практична реалізація критеріїв здійснюється через аналіз статутних документів. Також використовується інформація з Єдиного державного реєстру. Структури власності підтверджують наявність або відсутність підконтрольності.

Як перевірити, чи операція контрольована

Перевірка операції потребує дотримання конкретного алгоритму дій від компанії. Процес детально описано у підпункті 39.2.1 статті 39 ПКУ.

Спочатку аналізують суб’єктний склад за критеріями пов’язаності між сторонами, щоб з’ясувати як визначити пов’язаних осіб. Перевіряють фінансовий поріг у 150 мільйонів гривень річного доходу. Також перевіряють обсяг операцій у 10 мільйонів з контрагентом. Потім з’ясовують напрям операції з конкретним контрагентом у звітності. 

Контрольовані операції охоплюють такі основні типи угод:

  • Операції з пов’язаними особами-нерезидентами
  • Операції з нерезидентами, які зареєстровані у державах з переліку низькоподаткових юрисдикцій
  • Операції з нерезидентами, які мають певну організаційно-правову форму та не сплачують податок на прибуток через комісіонерів-нерезидентів;
  • Операції з нерезидентами, зареєстрованими у державах (на територіях), включених до переліку низькоподаткових юрисдикцій;
  • Операції з контрагентами-нерезидентами, організаційно-правові форми яких передбачають не сплату корпоративного податку;
  • Операції між нерезидентом та його постійним представництвом в Україні.

При цьому операції визнаються контрольованими, якщо вони одночасно відповідають двом критеріям:

  • Загальний річний дохід платника податків перевищує 150 млн грн (крім операцій, що здійснюються між нерезидентом та його постійним представництвом в Україні);
  • Обсяг операцій платника податків з кожним контрагентом перевищує 10 млн грн за звітний рік.

Такий підхід до ідентифікації мінімізує податкові ризики для бізнесу. Правильна класифікація операцій забезпечує коректне складання звіту про контрольовані операції.

Відповідальність і штрафи за порушення ТЦУ

Порушення правил декларування контрольованих операцій тягне за собою штрафи. Податковий кодекс визначає санкції за порушення норм трансфертного ціноутворення. Відповідальність регламентована частинами 3-7 статті 120 ПКУ.

Основні правопорушення у сфері трансфертного ціноутворення включають такі:

  • Несвоєчасне подання Звіту про контрольовані операції до податкової – тягне за собою штраф у 300 розмірів прожиткового мінімуму для працездатної особи, встановленого законом на 1 січня податкового року, – у разі неподання звіту про контрольовані операції;
  • Неподання платником податків звіту про контрольовані операції та/або документації з трансфертного ціноутворення – тягне за собою накладення штрафу в розмірі 5 розмірів прожиткового мінімуму для працездатної особи, встановленого законом на 1 січня податкового року, за кожен календарний день неподання звіту.
  • Використання недостовірної інформації для обґрунтування ринкових цін операцій – тягне за собою накладення штрафу у розмірі 50-200 прожиткових мінімумів.

Системний підхід потрібен для виконання вимог законодавства щодо ТЦУ та уникнення штрафу за неподання звіту про контрольовані операції. Бізнес відстежує зміни у правилах трансфертного ціноутворення. Внутрішні перевірки запобігають штрафам від податкових органів в Україні.

Дізнайтеся більше про підготовку звіту про контрольовані операції

Потрібна професійна допомога у підготовці звіту про контрольовані операції?
Залиште заявку у формі «Зворотного зв’язку» — і ми зв’яжемося з вами найближчим часом.

Замовити консультацію