У 2026 році великі платники податків в Україні отримують реальний інструмент підвищення податкової визначеності у сфері трансфертного ціноутворення. Йдеться про можливість заздалегідь узгодити підходи до формування цін у контрольованих операціях шляхом застосування процедури попереднього узгодження ціноутворення (APA / АРА).

На цю можливість звернула увагу Державна податкова служба України, наголосивши, що процедура APA дозволяє великому платнику податків ще до початку здійснення контрольованих операцій погодити з податковим органом правила їх оцінки відповідно до принципу «витягнутої руки».

Що таке APA і як працює механізм попереднього узгодження

Попереднє узгодження ціноутворення у контрольованих операціях — це спеціальна процедура в межах ТЦУ, за результатами якої між великим платником податків і контролюючим органом укладається договір. У такому договорі фіксуються узгоджені критерії, методи та підходи для визначення відповідності умов контрольованих операцій принципу «витягнутої руки».

Особливістю APA є те, що узгодження відбувається до фактичного здійснення операцій або щодо майбутніх періодів. Договір укладається на обмежений строк і застосовується виключно до тих контрольованих операцій, параметри яких були погоджені сторонами.

Процедура APA є складовою сучасної міжнародної практики трансфертного ціноутворення та використовується як превентивний інструмент мінімізації податкових ризиків, у тому числі в межах угод про уникнення подвійного оподаткування.

Ключові переваги APA для великих платників податків

Основною перевагою застосування APA у сфері ТЦУ є передбачуваність податкових наслідків. Завчасне погодження підходів до ціноутворення у контрольованих операціях дозволяє платнику знизити ризик донарахувань податкових зобов’язань за результатами майбутніх перевірок.

Не менш важливою є податкова визначеність та стабільність. Умови договору APA зберігають чинність протягом усього строку його дії. Навіть у разі змін податкового законодавства у сфері трансфертного ціноутворення узгоджені підходи можуть застосовуватися й надалі, якщо такі зміни не потребують коригування договору за згодою сторін.

Крім того, APA суттєво зменшує ймовірність спорів із податковими органами щодо:

  • вибору методів трансфертного ціноутворення;
  • використання джерел інформації;
  • критеріїв зіставності;
  • застосування принципу «витягнутої руки».

За умови дотримання платником усіх положень договору контролюючі органи не мають підстав для донарахування податкових зобов’язань за операціями, які є предметом APA.

Нормативна база та відповідність міжнародним стандартам

Процедура попереднього узгодження ціноутворення інтегрована в українське податкове законодавство з урахуванням міжнародних стандартів у сфері ТЦУ та рекомендацій ОЕСР. Це відповідає загальному курсу України на протидію агресивному податковому плануванню та гармонізацію податкових правил із міжнародною практикою.

Застосування APA регулюється:

Важливо, що скористатися процедурою APA можуть виключно великі платники податків, а строк дії договору визначається сторонами та не може перевищувати п’яти календарних років.

Висновки

У 2026 році попереднє узгодження ціноутворення у контрольованих операціях стає важливим практичним інструментом для великих платників податків, які здійснюють операції в межах ТЦУ. APA забезпечує вищий рівень правової та податкової визначеності, знижує ризики спорів із податковими органами та сприяє стабільності умов оподаткування.

Використання цього механізму дозволяє бізнесу перейти від постфактум-контролю до прогнозованої моделі взаємодії з податковими органами, що відповідає як національним інтересам, так і міжнародним стандартам трансфертного ціноутворення.

Дізнайтеся більше про підготовку звіту про контрольовані операції

Потрібна професійна допомога у підготовці звіту про контрольовані операції?
Залиште заявку у формі «Зворотного зв’язку» — і ми зв’яжемося з вами найближчим часом.

Замовити консультацію