Вступ

Державна податкова служба приділяє підвищену увагу операціям із нерезидентами та внутрішньогруповим розрахункам, адже саме вони можуть суттєво впливати на базу оподаткування. У межах податкового контролю ДПС аналізує звітність платника, відбирає операції до поглибленого вивчення та, за потреби, ініціює документальні перевірки. Розуміння логіки, за якою відбувається перевірка контрольованих операцій ДПС, допомагає бізнесу завчасно підготувати аргументацію та зменшити ризики коригувань.

Найчастіше питання компаній зводяться до трьох блоків:

  • коли ДПС «помічає» операції та що є тригером для контролю;
  • які дані використовуються як докази;
  • як виглядають етапи перевірки контрольованих операцій і до чого варто готуватися.

Коли та чому ДПС перевіряє контрольовані операції

Контроль майже завжди починається з формального визначення: чи підпадають операції під критерії визначення контрольованих операцій. У статті 39 ПКУ прямо закріплено, що контрольованими визнаються операції, які можуть впливати на об’єкт оподаткування, зокрема операції з нерезидентами та за окремими моделями посередництва. Саме тому податковий контроль у сфері трансфертного ціноутворення будується на поєднанні формальних ознак і ризик-індикаторів.

Типові підстави, що привертають увагу ДПС:

  • операції з пов’язаними особами-нерезидентами;
  • зовнішньоекономічні продажі або закупівлі через комісіонерів-нерезидентів;
  • операції з нерезидентами з «перелікових» юрисдикцій або організаційно-правових форм;
  • операції між нерезидентом та його постійним представництвом в Україні.

Далі підключається аналітика: ДПС зіставляє дані зі звітності, фінансових показників і доступних реєстрів, щоб визначити, чи потрібна поглиблена перевірка ТЦУ. На практиці це виглядає як ризик-орієнтований відбір платників, а не суцільна перевірка всіх компаній.

Що саме ДПС аналізує в першу чергу:

  • звіт про контрольовані операції (повнота даних, логіка відображення, суми, контрагенти);
  • фінансову звітність і декларацію з податку на прибуток;
  • інформацію про нерезидентів, ланцюги постачання та структуру групи.

Інструменти ДПС під час аналізу

Ключова мета контролю — перевірити відповідність умов операцій принципу «витягнутої руки». Для цього ДПС використовує поєднання даних платника та зовнішніх джерел, а також формалізовані запити. Важливо розуміти, що перевірка контрольованих операцій ДПС — це не лише виїзна перевірка, а й тривалий аналітичний моніторинг.

Основні інструменти ДПС для перевірки ТЦУ:

  • аналіз поданої звітності (звіт, уточнення, повідомлення щодо участі в міжнародній групі компаній);
  • запит документації з ТЦУ у строки, передбачені податковим законодавством;
  • використання офіційних роз’яснень ДПС як орієнтира для кваліфікації порушень і застосування санкцій.

Окремо варто пам’ятати, що форма та порядок подання звіту встановлюються нормативними актами Мінфіну. Дотримання цих вимог допомагає уникнути формальних помилок, які можуть стати підставою для додаткових запитів.

Які «сліди» найчастіше аналізуються під час контролю:

  • різкі відхилення рентабельності або маржі від середньогалузевих показників;
  • незвичні умови контрактів (кредитні операції, роялті, внутрішньогрупові послуги);
  • невідповідність між бухгалтерським обліком і показниками, відображеними у звіті.

Основні етапи перевірки

З погляду бізнесу логічно сприймати етапи перевірки контрольованих операцій як послідовність від первинного скринінгу до висновків і можливих коригувань. Навіть якщо формально перевірка проводиться в межах документальних процедур, фактична робота ДПС починається з аналізу даних.

Типова послідовність, як проходить перевірка ТЦУ:

  • первинний аналіз звітності та ризик-індикаторів;
  • формування переліку операцій, які потребують додаткового обґрунтування;
  • запит документації та пояснень;
  • функціональний аналіз (функції, активи, ризики сторін);
  • пошук зіставних даних і порівняння умов з ринковими;
  • формування висновків і можливих коригувань.

Щоб перевірка контрольованих операцій ДПС проходила максимально керовано, документацію з ТЦУ варто будувати не як формальність, а як логічний і послідовний ланцюг доказів. Саме трансфертне ціноутворення вимагає пояснення економічної суті операцій та ролі кожної сторони.

Що має бути готовим до можливого запиту:

  • обґрунтування вибору методу та зіставних операцій;
  • опис ланцюга постачання або створення вартості;
  • підтвердження розрахунків і використаних джерел інформації.

Ризики та відповідальність

Найболючіші наслідки для бізнесу зазвичай виникають не через сам факт контролю, а через помилки у звітності або відсутність належної документації. Практика роз’яснень ДПС підтверджує, що за неподання звіту передбачена фінансова відповідальність.

Найтиповіші помилки платників:

  • подання звіту про контрольовані операції з пропусками або помилками у даних про контрагентів чи суми;
  • відсутність належного обґрунтування відповідності принципу «витягнутої руки»;
  • неподання або неповне подання документації у відповідь на запит контролюючого органу.

Окремо варто звернути увагу, що штраф за неподання звіту про контрольовані операції застосовується за правилами статті 120 ПКУ та розраховується у фіксованому розмірі, прив’язаному до прожиткового мінімуму для працездатної особи.

Практичні рекомендації для управління ризиками:

  • контролювати повноту та внутрішню логіку звіту;
  • забезпечувати доказовість документації з ТЦУ;
  • готуватися до потенційної перевірки ТЦУ протягом року, а не наприкінці звітного періоду.

Висновки

ДПС здійснює податковий контроль щодо контрольованих операцій через аналіз звітності, запити документації та подальші контрольні процедури. Компаніям важливо розуміти, як саме відбувається перевірка контрольованих операцій ДПС, які дані використовуються та які інструменти ДПС для перевірки ТЦУ застосовуються на практиці. Своєчасна підготовка документів і аргументації дозволяє знизити податкові ризики та уникнути штрафів і донарахувань.

Дізнайтеся більше про підготовку звіту про контрольовані операції

Потрібна професійна допомога у підготовці звіту про контрольовані операції?
Залиште заявку у формі «Зворотного зв’язку» — і ми зв’яжемося з вами найближчим часом.

Замовити консультацію